Анализ оплаты труда и использования фонда заработной платы

     В зависимости от системы оплаты труда, организации заработной платы на предприятии мотивационным стимулом может выступать как размер заработной платы, так и непосредственно  оценка работника. Однако оценка работника (заслуг работника) с последующим  установлением размера заработка  оказывается для рабочих более  предпочтительной по сравнению с  оценкой косвенной (в последовательности: заработная плата - заслуги работника). Поэтому организация заработной платы с оценкой заслуг играет большую мотивационную роль, нежели оплата без оценок.

     По  тому, как идет процесс признания  заслуг работника в течение его  трудовой жизни, выражающейся динамикой  роста заработка, можно говорить и об адекватном процессе его интеграции с производством (предприятием, фирмой). Если нет признания, то не будет и  лояльного мотивированного отношения  к предприятию со стороны работника, нет ориентации на высокую производительность, отдачу. Таким образом, для правильной социально обусловленной мотивации  организация заработной платы есть решающее условие достижения цели управления трудом, нацеленности работника на производительный труд.

     Однако  сегодняшний уровень организации  заработной платы не позволяет сделать  выводов о серьезных успехах  в целевой направленности, использовании ее для реализации мотивационной политики. Чтобы заработная плата соответствовала целям управленческой стратегии: развитию чувства общности у работников, воспитанию их в духе партнерства, рациональному сочетанию личных и общественных интересов, требуется изменение ее мотивационного механизма. Психологически, а затем и экономически заработная плата должна нацеливать работника на четкое понимание им взаимосвязи между требованиями к нему предприятия, фирмы и вкладом его в конечные результаты, и как следствие - размером заработной платы. К сожалению, в современной организации заработной платы преобладает экономическая ориентация. Доминирующее значение имеют категории экономические: хозрасчетный доход, фонд оплаты труда, внутренние цены (расчетные, планово-учетные и т.д.) и другие, которые не анализируются с точки зрения формирования мотивации, побуждения к активной деятельности каждого работника.

     Таким образом, заработная плата как экономическая  категория все менее выполняет  свои основные функции воспроизводства  рабочей силы и стимулирования труда. Она фактически превратилась в вариант  социального пособия, которое практически  не связано с результатами труда. Это привело к тому, что организация  производства лишилась одного из мощных рычагов повышения эффективности  и полноправности выхода на мировой  рынок.

     Чтобы заработная плата выполняла свою стимулирующую функцию, должна существовать прямая связь между ее уровнем  и квалификацией работника, сложностью выполняемой работы, степенью ответственности. 

1.2 Состав фонда заработной платы и выплат социального характера 

     Состав  фонда заработной платы и выплат социального характера определен  Инструкцией о составе фонда  заработной платы. В соответствии с  Инструкцией расходы организации, связанные с оплатой труда  и другие выплаты работникам делятся  на три части: фонд заработной платы; выплаты социального характера; расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера. Средства, направляемые на потребление, объединяют денежные и натуральные выплаты, носящие индивидуальный характер. Фонд потребления включает выплаты за счет фонда социальной защиты и расходов на содержание объектов здравоохранения, культуры и спорта. В состав средств, направляемых на потребление, включаются: средства фонда оплаты труда.

     Фонд  заработной платы включает: оплата за отработанное время, оплата за неотработанное время (ежегодные и дополнительные отпуска, льготные часы подростков и  т.д.), единовременные поощрительные  выплаты (разовые премии, вознаграждение по итогам работы за год, вознаграждение за выслугу лет, материальная помощь (кроме предоставленной работникам на погребение, по семейным обстоятельствам  и т.д.,) которые относятся к  выплатам социального характера, дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения  акций или льгот по приобретению акций и другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков; выплаты  на питание, жилье, топливо.

     Выплаты социального характера – компенсации  и социальные льготы, предоставленные  работникам, без социальных пособий  из государственных и негосударственных  бюджетных фондов – надбавка к  пенсиям, работающим в организации, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, оплата путевок  работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия  за счет средств организации, расходы  на погашение ссуд, выданных работникам организации, суммы предоставленные  работникам для первоначального  взноса или на погашение кредита  на жилищное строительство и другие.

     К расходам, не относящиеся к фонду  заработной платы и выплатам социального  характера, относятся: доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и т.д.); страховые взносы в Фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования; выплаты из внебюджетных фондов, а также договорам личного, имущественного и иного страхования; стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном постоянном пользовании или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам; командировочные расходы, выплаченные взамен суточных и другие. 

1.3 Виды и учет удержаний из заработной платы 

     Сумма заработной платы, причитающаяся к  выдаче работнику организации, представляет собой разницу между суммами  оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. Удержания из заработной платы работника производятся в строгом соответствии с законодательством  РФ. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и  удержания по исполнительным листам. По инициативе администрации могут  быть удержаны: суммы аванса, выданного в счет зарплаты; суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок; суммы, излишне выплаченные в случае признания вины работника в невыполнении норм труда или простое; суммы неизрасходованного и своевременно не возвращенного подотчетными лицами аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу; суммы за оплаченные, но неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск.

     При расчете удержаний бухгалтер  должен помнить, что по ст. 138 ТК РФ общий  размер всех удержаний не может быть более 20%, а в случаях особо  предусмотренных законодательством, 50% заработной платы, причитающейся  к выплате работнику. При удержании  из заработной платы, по нескольким исполнительным документам за работником во всех случаях должно сохраниться 50% заработка.

     Основным  налогом, при помощи которого государство  регулирует доходы, получаемые физическими  лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» II части Налогового кодекса РФ.

     Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена  в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

     Согласно  ст. 207 НК РФ плательщиками налога признаются: физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

     Согласно  ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные ими как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

     Под материальной выгодой понимается выгода, полученная:

• от экономии на процентах за пользование работником заемными средствами, полученными от предприятия;
• от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к работнику;
• от приобретения ценных бумаг.

     Если  из дохода работника по его распоряжению, по решению суда или иных органов  производятся какие-либо удержания, такие  удержания не уменьшают налоговую  базу.

     В налоговую базу не включаются суммы, указанные в ст.217 НК РФ – это государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), государственные пенсии и т.п.

     Для исчисления налога на доходы физических лиц, налоговая база определяется как  денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных  на сумму налоговых вычетов, предусмотренных  статьями 218-221 НК РФ. Эти вычеты поделены на четыре группы:

• стандартные (ст.218 НК РФ),
• социальные (ст.219 НК РФ),
• имущественные (ст.220 НК РФ),
• профессиональные (ст.221 НК РФ) налоговые вычеты.

     Стандартные налоговые вычеты – ежемесячные вычеты из доходов в размере 3 000, 500, 400 руб., право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков.

     Право на ежемесячные вычеты в размере 3000 руб. имеют: инвалиды - чернобыльцы, инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами 1, 2, 3 групп, вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы и т. д.

     Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: Героев СССР и Героев РФ, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников ВОВ; инвалидов с детства и инвалидов 1, 2 групп; лиц, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия и т. д.

     Вычеты  в размере 3000 рублей и 500 рублей предоставляются  физическому лицу без ограничения  размера дохода, полученного им в  течение года.

     Рассмотрим  пример: Комов Л.В. работает в ООО  «Балатон» в должности рабочий по комплексному обслуживанию и ремонту зданий. В бухгалтерию вместе с заявлением им были представлены документы, подтверждающие право на вычет (удостоверение перенесшего лучевую болезнь или другие заболевания, связанные с радиационным воздействием; ставшего инвалидом).

     Общая сумма заработной платы, начисленной  Комову Л.В. за апрель 2008 года, составила 6500 рублей.

     Согласно  ст. 218 НК РФ участнику ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС предоставляется налоговый вычет в размере 3000 рублей.

     Общая сумма налога на доходы, удержанная из заработка Комова Л.В. составила: (6500 руб. – 3000 руб.) x 13% = 455 руб. Сумма заработной платы к выдаче составила 6045,0 рублей.

     Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории физических лиц, которые не имеют специальных льгот. Этот вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 40000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 40000 руб. налоговый вычет не применяется.

     Налоговый вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится  ребенок, являющихся родителями или  супругами родителей, опекунами  или попечителями. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам и попечителям  налоговый вычет расходов на детей  предоставляется в двойном размере.

     Вычет производится на каждого ребенка  в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы  обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет и  действует до месяца, в котором  доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 280000 руб.