Анализ финансовых результатов деятельности предприятия

  Кроме этого, можно определить и влияние товарооборота  на сумму валового дохода как произведение абсолютного изменения объёма продаж на средний уровень торговой надбавки предшествующего периода:

  (16 227–15 666) *20 / 100 = 112.2 тыс. руб.

  Сложив  влияния факторов по уровням, имеем  сумму, равную величине изменения среднего уровня торговой надбавки в целом  по предприятию:

  -0.12 + 2.12 = 22 – 20= 2%;

  суммируя  влияния факторов по абсолютным значениям, получаем величину, равную абсолютному изменению валового дохода в целом по предприятию:

  -19.47 + 344.01 + 112.2 » 3 570 – 3 133 = 437 тыс. руб. 

  Полученные  равенства (с точностью до округлений) подтверждают верность расчётов.

3. АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ  И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ

  Теоретической базой анализа финансовых результатов  организации является принятая для  всех организаций, независимо от формы  собственности, единая модель хозяйственного механизма, основанная на формировании прибыли в соответствии с формой № 2 бухгалтерской отчётности «Отчёт о прибылях и убытках». Она отражает присущее всем предприятиям, функционирующим в условиях рынка как независимые товаропроизводители, единство целей деятельности, единство показателей финансовых результатов деятельности, единство процессов формирования и распределения прибыли, единство системы налогообложения.

  Важнейшим источником формирования прибыли является валовой доход от продаж. В промышленности он равен выручке за минусом материальных затрат на производство. Валовой доход торговли: показатель, характеризующий финансовый результат торговой деятельности и определяемый как превышение выручки от продажи товаров и услуг над затратами по их приобретению (ГОСТ Р 51303-99, утв. пост. Госстандарта России от 11.08.99 № 242-ст).

  В изложении Госкомстата России валовой доход от продаж торговых организаций определяется как разница между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров без НДС и налога с продаж (п. 12 инструкции по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», утв. Пост. Госкомстата РФ от 19.01.2000 №4 (далее по тексту инструкция ГКС № 4)). В бухгалтерском учёте организаций торговли валовой доход от продаж рассчитывают также по специальной методике как сумму торговой надбавки (наценки, накидки), приходящейся на реализованные товары. Как было сказано, в отчёте о прибылях и убытках (форма № 2) валовой доход торговых организаций отражается по строке 029 «Валовая прибыль». Он равен разности между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом обязательных платежей из выручки) и покупной стоимостью проданных товаров (себестоимостью). К обязательным платежам, которые исключаются из выручки при определении финансового результата от продаж, относятся суммы налога на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог с продаж, экспортные пошлины и другие обязательные отчисления из выручки.

  Прибыль или убыток предприятия является главным показателем, отражающим финансовый результат, слагаемый из совокупности доходов и расходов, возникающих  в результате осуществления хозяйственных операций. Схема формирования и использования прибыли отражена на рис. 3. Положением по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н (далее по тексту ПБУ 4/99), а также типовой формой № 2 «Отчёт о прибылях и убытках», рекомендованных в приложении к приказу Минфина РФ от 13.01.2000 № 4н (далее по тексту приказ Минфина № 4н) предусмотрены пять основных показателей прибыли:

• валовая прибыль,
• прибыль от продаж,
• прибыль до налогообложения,
• прибыль от обычной деятельности,
• чистая (нераспределённая прибыль).

  В отчёте о прибылях и убытках доходы и  расходы отражаются с подразделением на обычные и чрезвычайные (п. 22 ПБУ 4/99).

  Если из валового дохода (валовой прибыли) вычесть издержки обращения, получим финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж. К нему прибавляют операционные доходы и вычитают операционные расходы. К полученному результату прибавляют внереализационные доходы и вычитают внереализационные расходы.

  Таким образом, получают прибыль до налогообложения. Из неё вычитают налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи (сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация», сверхнормативные отчисления за загрязнения окружающей среды, санкции за нарушение налогового законодательства). После чего получается прибыль от обычной деятельности.

  Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.). К ним относят: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т. п. (п. 9 положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н (далее по тексту ПБУ 9)).

  В составе  чрезвычайных расходов отражаются расходы  от чрезвычайных обстоятельств (п. 13 Положения  по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н (далее по тексту ПБУ 10).

  В экономической  деятельности используется также показатель маржинального дохода, который получается в результате вычитания из валового дохода (валовой прибыли по отчёту) суммы условно-переменных издержек.

  К операционным доходам и расходам относят результаты по операциям, связанным с движением имущества предприятия (основных и оборотных средств (кроме товаров), иностранной валюты, ценных бумаг, сдачей имущества в аренду (если аренда не является предметом деятельности организации), проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации (доходы), проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (расходы) и т. п.).

  Рис. 3. Порядок  формирования и использования прибыли 

  Доходы  и расходы и по обычным видам  деятельности отражают в составе  издержек (см. ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99).

  К внереализационным  относят доходы и расходы, не связанные с реализацией товаров и имущества организации. В состав доходов по этим статьям относят штрафы, пени и неустойки, полученные за нарушение условий хозяйствования; суммы, поступившие в погашение дебиторской и депонентской задолженности, по которым истёк срок исковой давности; прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году, суммы дооценки активов (за исключением внеоборотных активов), курсовые разницы и др.

  К внереализационным  расходам относят суммы уценки оборотных  активов в соответствии с установленным порядком, убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истёк, штрафы, пени и неустойки, уплаченные за нарушение условий хозяйствования и др.

  После уплаты из прибыли до налогообложения налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей получают прибыль (убыток) от обычной деятельности. К этой прибыли прибавляют чрезвычайные расходы, вычитают чрезвычайные доходы и получают чистую прибыль (нераспределённую прибыль (убыток) отчётного периода). Предприятия могут производить от неё отчисления на благотворительные цели; направлять на формирование резервного капитала, специальных фондов: фондов потребления и фондов накопления, фондов социальной сферы и другие цели по усмотрению руководства. Предприятия вправе не создавать фонды специального назначения, а расходовать средства на различные цели производственного или непроизводственного характера напрямую из чистой (нераспределённой) прибыли. Но в любом случае расходы, связанные и не связанные с производственной деятельностью следует подвергать анализу с целью экономически оправданного их распределения.

  Аналитические данные формирования и использования  прибыли отражены в табл. 4. По её данным мы видим, что товарооборот в  отчётном периоде возрос, но его  увеличение произошло за счёт инфляции. При исключении влияния цен наблюдается снижение товарооборота.

  То же можно сказать и о валовом  доходе. Уровень дохода оказался на 2% выше значения базисного (предыдущего) периода.

  Вместе  с тем, снижение объёма продаж по приведённому значению в сравнении с базисным (т.е. без влияния цен) привело к снижению валового дохода. По приведённому значению он уменьшился на 753 тыс. руб.

  Издержки  обращения в отчётном периоде  возросли за счёт увеличения цен. По приведённому значению они уменьшились на 220 тыс. руб. Однако относительно изменения товарооборота это уменьшение недостаточно. Поэтому их уровень к обороту возрос на 0,08%.

  Несмотря  на повышение уровня издержек, уровень  прибыли от продаж к обороту увеличился на 1.92%, на что положительно повлияло повышение уровня валового дохода на 2%.

  Таблица 4  
РАСЧЁТ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ

  ¹Находится делением соответствующего показателя отчётного периода на индекс инфляции (i) в отчётном периоде. По условию задачи индекс инфляции в отчётном периоде i₁= 1.5.

  ²Темпы роста уровней по всем показателям таблицы определяются отношением их отчётного значения к базисному (предыдущему) значению (гр.2 / гр.1).

  Отношение прибыли к объёму продаж и к  другим показателям называют рентабельностью (прибыльностью). Повысив рентабельность от продаж по отношению к товарообороту на 1.92% за счет увеличения уровня валового дохода, предприятию не удалось увеличить прибыль без влияния фактора инфляции, так как товарооборот был недостаточно высоким. Поэтому отчётная величина прибыли от продаж составила всего 77.73% от базисной величины без влияния цен.

  Показатели  рентабельности результата от продаж по отношению к валовому доходу и  издержкам обращения также возросли в отчётном периоде.

  Причём  по отношению к валовому доходу увеличение рентабельности оказалось наименьшим, т. к. уровень валового дохода имеет наибольший рост (2%) по сравнению с уровнем издержек (0.08%). Темп роста товарооборота без влияния инфляции ниже темпа роста валового дохода, что также объясняет наименьшее увеличение уровня рентабельности в отношении к валовому доходу.

  Наиболее  существенное влияние на величину прибыли  в отчётном периоде оказали операционные доходы. В качестве одного из примеров по этой статье можно привести доходы, связанные с реализацией основных средств. Они увеличили прибыль  на 634.67 тыс. руб. без влияния инфляции. Поэтому в отчётном периоде мы наблюдаем значительное увеличение прибыли от обычной деятельности по приведённому изменению (без влияния цен), уровню и темпам роста.

  Увеличение  прибыли от обычной деятельности и, следовательно, чистой прибыли позволило увеличить отчисления в фонд потребления. При этом в фонд накопления отчислено 98.67% от суммы средств прошлого периода без влияния цен. То есть в отчётном периоде на предприятии проявлено меньше заботы о расширении процесса воспроизводства, чем по использованию прироста прибыли для работников.

  Чистая  прибыль (нераспределённая) возросла по сравнению с прошлым периодом на 23.6%

  (123.6 -100).

  Для более  подробного рассмотрения изменений  приведённых доходов и расходов по статьям, а также их причин, следует обратиться к данным бухгалтерского учета по аналитическим и синтетическим счетам, относящимся к рассчитанным показателям; к первичной документации по соответствующим операциям, к данным оперативного учёта.