Анализ финансовой деятельности на материалах ООО "ТЦ "Дон"

При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы дру­гих организаций и по вкладам участников простого товарищества в об­щее имущество товарищей неденежными средствами обычно возника­ет разница между стоимостью передаваемого имущества и согласован­ной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91; обратное соотношение — по дебету сче­та 91 и кредиту счета 58).

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

по фактическому поступлению денежных средств;

по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств де­бетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организа­ций, арендной платы и дивидендов);

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на всю сумму начис­ленных доходов).

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денеж­ных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Процен­ты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств [14].

Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости мате­риальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по Сомнительным долгам».

Для обобщения информации о формировании конечного финан­сового результата деятельности организации в отчетном году исполь­зуют счет 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов и чрезвычайных.

К чрезвычайным доходам ПБУ 9/99 относит поступления, воз­никающие как последствия обстоятельств хозяйственной деятельнос­ти (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стра­ховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему исполь­зованию активов, и т.п.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возника­ющие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (по­тери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопо­ставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода [28].

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отра­жаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в кор­респонденции со счетом 90 «Продажи»;

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в кор­респонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

начисленные платежи налога на прибыль, платежи по перерас­четам по этому налогу из фактической прибыли и суммы причитаю­щихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расче­ты по налогам и сборам».

При списании стоимости имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят в дебет счета 99 по остаточной стоимости (с кредита счетов 01 и 04), а остальное имущество — по фактической себестоимости (с кредита счетов 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 и других счетов). При этом организации, учитывающие материалы по учетным ценам, к бух­галтерской записи по списанию материалов по учетным ценам (дебет счета 99, кредит счета 10) составляют дополнительную бухгалтерс­кую запись на списание отклонений, приходящихся на утраченные ма­териалы. Суммы отклонений списывают на счет 99 со счета 16 «От­клонение в стоимости материальных ценностей» принятым в органи­зации способом.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтер­ской отчетности счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли списывается в дебет счета 99 и в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убыт­ка списывается с кредита счета 99 и дебет счета 84.

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о при­былях и убытках [28].

1.3 Отчётность о финансовых результатах и их использовании

В бухгалтерской отчетности (в отчете о прибылях и убытках и пояснении к нему) подлежат отражению опреде­ленные числовые показатели.

В отчете о прибылях и убытках раскрываются существенные показатели по доходам и расходам организации, влияющие на ве­личину полученной прибыли (убытка):

по доходам организации за отчетный период данные отража­ются с подразделением на выручку, прочие доходы. Выручка, прочие дохо­ды (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ, оказания услуг и т. п.), составляющие 5 и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный пе­риод, показываются по каждому виду в отдельности;

по расходам организации за отчетный период данные отража­ются с подразделением на себестоимость проданных товаров, про­дукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие рас­ходы, прочие расходы.

При выделении доходов, каждый из которых составляет 5 и более процентов от общей суммы доходов организации за отчет­ный год, в отчете о прибылях и убытках показывается соответству­ющая каждому виду часть расходов.

В бухгалтерской отчетности отражаются также данные, относя­щиеся к прибыли, приходящейся на одну акцию, и другие сущест­венные показатели, влияющие на принятие решений по финансо­вым результатам [15].

Цели составления второй составляющей бухгалтерской отчета о прибылях отчетности является отчет о прибылях и убытках и убытках, который в соответствии с основной задачей бухгалтерского учета должен дать "полную и достоверную информацию о деятель­ности организации. Финансовый результат в отчете о прибылях и убытках определяется как разница между сальдо доходов и рас­ходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до от­четной даты, для чего используется счет Прибылей и убытков. Следовательно, отчет о прибылях и убытках является, по существу, отчетом за определенный период (месяц, квартал, год).

Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, которая позволяет анализировать составляющие фи­нансового результата.

Принципы построения. В отчете о прибылях и убытках требуется как минимум раскрывать информацию о выручке от продажи товаров, продукции, работ, услуг; о процентах к получению; доходах от участия в других организациях, прочих доходах. Можно выделить пять экономических принципов составления от­чета о прибылях и убытках:

недопущение взаимозачета статей доходов и расходов (прин­цип расчета финансового результата методом брутто);

детализация доходов и расходов по видам (принцип детализа­ции доходов и расходов);

детализация затрат по функциям управления — производство, управление и сбыт (принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям управления);

отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зависимости от отношения к отчетному периоду их причин (принцип периодизации);

разделение финансового результата на результат от основной и прочей деятельности (принцип разделения результатов).

Принцип расчета финансового результата по методу брутто предусматривает отражение всех доходов и расходов в полном раз­мере без взаимозачетов. Метод нетто, напротив, допускает сумми­рование (сверстку) однородных доходов и расходов, при этом отра­жается только результат сложения [36].

Только расчет финансового результата по методу брутто в состоя­нии обеспечить требуемую норму, запрещающую взаимозачет между статьями активов и пассивов баланса, статьями прибылей и убытков на счете Прибылей и убытков. Указанная правовая норма должна применяться всеми хозяйствующими субъектами. Исключения допу­скаются только на основе отдельных правовых положений, напри­мер, для субъектов малого предпринимательства, в которых допуска­ется упрощенная система бухгалтерского учета и налогообложения.

Принцип детализации доходов и расходов по видам связан с их характером. Это, прежде всего, означает, что все доходы и рас­ходы отчетного периода должны быть структурированы определен­ным образом.

Принцип построения отчета о прибылях и убытках по функ­циям управления предполагает отнесение доходов и расходов к определенным областям деятельности организации.

Принцип периодизации состоит в том, что в отчете о прибылях и убытках отражаются издержки и поступления, относящиеся к тому отчетному периоду, в котором была произведена продукция (выпол­нены работы или оказаны услуги). Такая периодизация поступлений является основой для периодизации затрат. Затраты, как и расходы, относятся к тому периоду, в котором согласно принципу начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Принцип разделения результата исходит из того, что в отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны быть разделены таким образом, чтобы основные и прочие составляющие финансо­вого результата были прозрачными (т. е. распознаваемы). Такое разделение финансового результата позволяет внешним пользова­телям бухгалтерской отчетности очистить полученный финансо­вый результат от случайных факторов, а внутренним пользовате­лям принимать соответствующие управленческие решения по мак­симизации прибыли и уменьшению убытков (потерь) [33].

Структура. В отчете о прибылях и убытках выделено два раздела:

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности;

II. Прочие доходы и расходы.

В разделе I "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" сгруппированы статьи: "Выручка (нетто) от продажи товаров, про­дукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стои­мость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)"; "Себесто­имость проданных товаров, продукции, работ, услуг"; "Валовая прибыль"; "Коммерческие расходы"; "Управленческие расходы"; "Прибыль (убыток) от продаж".

По статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" показываются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выпол­нением работ, оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяй­ственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для их признания.

Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности, в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подле­жат отражению обособленно в виде расшифровки к статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязате­льных платежей)" или в приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

По статье "Себестоимость проданных товаров, продукции, ра­бот, услуг" отражаются учтенные затраты на производство продук­ции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном пе­риоде продукции, работам, услугам [21].

Организации, осуществляющие торговую деятельность, отра­жают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от •продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учет­ную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отра­жена в данном отчетном периоде.

Новым в отечественной практике является невключение в дан­ные по этой статье не только общехозяйственных расходов, но и в определенной части общепроизводственных расходов. Обще­производственные расходы, так же как и общехозяйственные, от­ражаются по статье "Управленческие расходы'. При этом по отдель­ным организациям следует учитывать, что в составе общепроиз­водственных расходов могут учитываться и прямые затраты (например, амортизационные отчисления), и косвенные затраты. Прямые затраты не должны отражаться по статье "Управленческие расходы",

В случае признания организацией в соответствии с установ­ленным порядком коммерческих расходов полностью в себестои­мости проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности расходы организации по сбыту продукции, издержки обращения (у органи­заций, осуществляющих торговую деятельность, оказывающих услуги общественного питания) отражаются по статье "Коммерче­ские расходы".

Статья "Валовая прибыль' определяется расчетно, как разница между данными статьи "Выручка (нетто) от продажи товаров, про­дукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" и данными статьи "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг". Та­ким образом, статья "Валовая прибыль" является расчетным показа­телем, играющим важную роль при оценке финансового положения организации; она широко используется в расчетах ряда показателей для нужд управления затратами, ценообразования и т. п.