Значение, задачи и источники информации для аудита формирования и использования прибыли

2) проверка правильности отражения на счете 99 «Прибыли и убытки» финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные (использовать данные, полученные в ходе проверок по разделам «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)», «Основные средства», «Производственные запасы», «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» и др.);

3) проверка включения в состав  прибыли отчетного периода прибыли  (убытка), выявленной в отчетном  периоде, но относящейся к прошлым периодам;

4) проверка правильности отражения  сумм доходов будущих периодов  и их своевременного списания  на финансовый результат отчетного  периода;

5) проверка правильности учета  курсовых разниц (использовать результаты  проверки по разделу «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте»);

6) проверка:

• отражения на счете 91 доходов от сдачи имущества в аренду своевременно (в соответствии с договором);
• учета по дебету счета 91 и невключения в себестоимость продукции расходов, связанных с содержанием указанного имущества;
• отражение износа основных средств, переданных в аренду, по дебету счета 91;

7) оценка правильности отражения  в учете доходов по ценным  бумагам и прочим финансовым  вложениям (использовать результаты проверки по разделу «Финансовые вложения»);

8) проверка того, что затраты по  аннулированным производственным  заказам, затраты на производство, не давшее продукции, затраты,  связанные с содержанием законсервированных  производственных мощностей и объектов, обоснованно отнесены на счет 91 и подтверждены соответствующими документами;

9) оценка правильности и обоснованности  отражения в учете штрафов,  пеней, неустоек и прочих финансовых  санкций за нарушение условий  по хозяйственным договорам (как в составе доходов, так и в составе расходов);

10) оценка правильности и обоснованности  отражения на счете 91 прочих  доходов и расходов;

11) анализ отчета о финансовых  результатах организации за год.  Проверка соответствия формирования  статей отчета установленным требованиям; проверка того, что суммы, приведенные в отчете, подтверждены данными бухгалтерского учета;

12) огооблагаемой базы. Проверка выполнения  соответствующих корректировок  прибыли для целей налогообложения:

• пересчет прибыли от реализации продукции (работ, услуг), если для целей налогообложения выручка определяется по моменту оплаты;
• пересчет прибыли от реализации продукции (работ, услуг) по ценам ниже ее фактической себестоимости в случае отсутствия необходимых обоснований;
• увеличение прибыли на величину стоимости безвозмездно полученного имущества и др.

Оценка правильности отражения  сумм по другим строкам декларации; использования ставок налога; правильности и обоснованности применения налоговых  льгот.

 

2.1 Планирование  организации и проведение ревизии операций по

формированию  и использованию финансовых результатов

 

Проведение ревизии  — это последовательный процесс, который начинается с подготовки к проведению и заканчивается  проверкой устранения нарушений  и недостатков, выявленных во время предыдущей ревизии.

 

Рисунок 2.1 – Основные этапы ревизионной работы

 

В соответствии со сроками, предусмотренными планом, руководитель ревизующего органа заблаговременно  за 3 - 5 дня до начала ревизии назначил приказом комплексную ревизию деятельности предприятия ЧПУП «Виеста». В приказе указано полное наименование ревизуемого предприятия, вид ревизии, период, за который проводится ревизия, срок проведения ревизии, состав ревизионной группы и в том числе руководитель группы.

На предприятии ЧПУП «Виеста» на основании приказа № 14 от 25 сентября 2007г. бухгалтером – ревизором проведена комплексная документальная ревизия финансово-хозяйственной деятельности предприятия ЧПУП «Виеста» за период с 01 января 2007 года по 31 июля 2007 года, в частности ревизия формирования и использования финансовых результатов.

Успех ревизии во многом зависит от ее подготовки до выезда на объект. Перед выездом на проверяемое  предприятие ревизором (члены ревизионной  группы) проведена подготовительная работа, связанная с изучением данного предприятия, подготовкой программы и плана проведения ревизии. При этом были изучены нормативные акты, касающиеся особенностей деятельности ЧПУП «Виеста».

Изучение формирования и использования финансовых результатов ревизуемого предприятия ЧПУП «Виеста» осуществлялось по данным годовой и периодической бухгалтерской и статистической отчетности, актам ревизий, проведенных в предыдущие периоды, приказам и постановлениям вышестоящих органов, докладным запискам, объяснениям и заявлениям должностных и других лиц ревизуемого предприятия и вышестоящего органа. В ходе изучения указанных материалов работники контрольно-ревизионной службы получили определенное представление о размере и характере деятельности ЧПУП «Виеста», установили недостатки в его производственной и финансово-хозяйственной деятельности, которые впоследствии и были проверены в ходе ревизии.

На основании задач, поставленных перед ревизией, и изучения материалов, характеризующих хозяйственно-финансовую деятельность ЧПУП «Виеста», руководитель ревизионной группы (ревизор) составил программу ревизии финансовых результатов деятельности предприятия. Программа включала перечень основных вопросов, подлежащих проверке, период, за который быть проведена ревизия, и используемые способы и приемы контроля.

Программа ревизии была утверждена руководителем контрольно-ревизионного аппарата. Один экземпляр программы  был вручен руководителю ревизионной  группы (ревизору), а второй остался  в деле предприятия ЧПУП «Виеста».

Руководитель ревизионной  группы ознакомил всех ее членов с  содержанием программы и распределить задания между ними. На основании  полученных заданий члены ревизионной  группы составили рабочие планы (графики) проведения ревизии порученных им участков деятельности предприятия, которые были утверждены руководителем ревизионной группы.

В рабочем плане указываются  перечень работ, подлежащих выполнению во время поведения ревизии, сроки  их выполнения и способ проверки. После  приезда на ревизуемое предприятие  и ознакомления с конкретными условиями работы в рабочий план могут быть внесены соответствующие дополнения и изменения.

По прибытии на предприятие  ЧПУП «Виеста» руководитель ревизионной  группы (ревизор) представил начальнику предприятия приказ о проведении ревизии.

Начальник ревизуемого  предприятия ЧПУП «Виеста» издал  распоряжение, согласно которому работники  предприятия обязаны предъявлять  по требованию ревизора первичные документы, учетные регистры, отчеты, сметы, служебную  переписку и другие документы; давать в устной и письменной форме необходимые объяснения и справки; своевременно принимать необходимые меры для устранения выявленных недостатков и нарушений, способствующий проведению ревизии финансовыхрезультатов деятельности предприятия.

Проведению документальной ревизии предшествовало обследование ревизуемого предприятия ЧПУП «Виеста». Для этого ревизионная группа (ревизор) изучила размещение аппарата управления, отдельных служб, цехов и других структурных подразделений, места хранения оборудования и товарно-материальных ценностей, подъездные пути и т.п.

Ревизионное обследование является первым этапом проверки непосредственно  на месте, и оно позволяет членам ревизионной группы (ревизору) установить недостатки в работе предприятия  и отдельных его служб, в хранении и использовании оборудования, техники, материальных ценностей и других объектов контроля.

До начала проведения документальной ревизии ревизор  ознакомился с состоянием бухгалтерского учета ЧПУП «Виеста», выслал всем поставщикам и покупателям, прочим дебиторам и кредиторам извещения о проводимой ревизии с просьбой сообщить о состоянии расчетов и имеющихся претензиях к ревизуемому предприятию.

После проведения подготовительной организационной работы на предприятии  ЧПУП «Виеста» ревизор приступил  к непосредственной ревизии, в ходе которой использовал способы и приемы документального и фактического контроля.

При составлении программы  ревизии были затронуты следующие  направления:

- определение соответствия  применяемой методики учета операций  по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим в Республике Беларусь;

- установление соответствия  данных синтетического и аналитического  учета данным Главной книги  и отчетности;

- проверка правильности  формирования и отражения прибыли (убытка) от реализации продукции;

- оценка обоснованности  отнесения доходов и расходов  к внереализационным;

- оценка обоснованности  отнесения доходов и расходов  к операционным;

- проверка правильности  формирования и отражения прибыли  (убытка) от прочих операций;

- установление правильности  налогообложения прибыли;

- проверка текущего  использования прибыли, порядка  ее распределения.

 

 

2.2 Ревизия операций по  формированию финансовых результатов

 

На первоначальном этапе  при ревизии операций по формированию финансовых результатов на ЧПУП «Виеста» была установлена правильность определения предприятием прибыли и выручки от реализации продукции.

Ревизор, прежде всего, выяснил, как в учетной политике предприятия (ПРИЛОЖЕНИЕ А) предусмотрено учитывать  финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) - по предъявленным расчетным документам или по мере оплаты. На ЧПУП «Виеста» учет выручки от реализации продукции учитывается по мере выставления платежных документов.

ЧПУП «Виеста» по мере предъявления покупателям расчетных документов на отгруженную продукцию (выполненные работы и оказанные услуги) в бухгалтерском учете делает записи по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)». Одновременно себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) учитывается в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» с кредита 43 «Готовая продукция».

При ревизии большое  значение имеет проверка обоснованности приведенных в балансе и Главной  книге данных о фактической себестоимости остатков нереализованной продукции на счетах 43 «Готовая продукция» и 45 «Товары отгруженные». Если в бухгалтерском учете производственная себестоимость остатков готовой продукции рассчитана неверно, то это требует исправления показателей прибыли.

Ревизор проверяя аналитические  документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета журнал-ордер № 15) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

На основании первичных  документов ревизор на ЧПУП «Виеста» провел сверку данных, отраженных в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (ПРИЛОЖЕНИЕ Б) по статье «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)», с данными Главной книги. При этом ревизор составил следующую вспомогательную ведомость (табл. 2.1).

 

Таблица 2.1 - Ведомость  проверки правильности определения  сумм прибылей и убытков от реализации продукции на ЧПУП «Виеста»

Сумма прибыли согласно ф.2 годового отчета, млн. руб.	Сумма прибыли согласно данным Главной  книги, млн. руб.	Сумма прибыли согласно журналу  ордеру № 11 за декабрь месяц, млн. руб.	Отклонения (+,-)			Примечания
			Данные годового отчета по данным Главной книги, млн. руб.	Данные главной книги по данным ж/о 11, млн. руб.	Данные годового отчета от данных ж/о 11, млн. руб.
1	2	3	4	5	6	7
379816	379816	379816	-	-	-	Расхождений не установлено

 

При установлении отклонений ревизор должен установить причину  несоответствия.

Ревизор также проводит проверку правильности оценки продукции  и полноту отражения на счете 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» выручки от реализации продукции незавершенного производства, отпуска продукции в порядке обмена, продажи материальных ценностей по ценам ниже себестоимости и в иностранной валюте. При этом надо иметь в виду, что при обмене или реализации продукции или незавершенного производства по ценам ниже себестоимости для целей налогообложения принимается сумма сделки, отражаемая исходя из рыночных цен реализации (в том числе и на биржах) аналогичной продукции.

При выборочной проверке на ЧПУП «Виеста» полученной в иностранной валюте выручки от реализации мебельной продукции ревизором было установлено, что сумма выручки соответствует сумме, отраженной в отгрузочных документах по кредиту счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)», увеличенной (уменьшенной) на сумму курсовой разницы (разницы между суммой, полученной в иностранной валюте и пересчитанной в рублевый эквивалент на дату совершения операции).

Основную часть прибыли  предприятие ЧПУП «Виеста» получает от реализации продукции (работ, услуг). Прибыль (убыток) от реализации продукции и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (кредитовый оборот счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и затратами на ее производство и реализацию, перечень которых установлен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), (дебетовый оборот счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)»). Сальдо переносится на счет 99 «Прибыли и убытки» (дебет счета 90 - кредит счета 99), убыток (дебет счета 99— кредит счета 90).