Валютный рынок

Счет активный.

В аналитическом  учете ведутся лицевые счета  по каждому аккредитиву.

Счета для учета движения документов по операциям с аккредитивами.

Поскольку специальных  счетов для этих целей Банк России не предусмотрел, а совсем не отражать полученные и отосланные документы  в учете не принято, поэтому можно  воспользоваться универсальными счетами  91202 и 91203:

счет 91202 «Разные  ценности и документы»;

счет 91203 «Разные  ценности и документы, отосланные и  выданные под отчет, на комиссию».

Назначение  счетов: учета разных ценностей и  документов.

На счете 91202 учитываются документы и ценности, хранящиеся в хранилище ценностей, по номинальной стоимости, если она известна, или в условной оценке 1 рубль за каждый документ, если номинальная стоимость не указана.

На счете 91203 учитываются ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, в оценке, указанной к счету № 91202.

Счета активные.

4.2 Учет операций  у банка-эмитента

Функции банка-эмитента по импортному аккредитиву могут  включать:

- открытие импортного  аккредитива по поручению покупателя (приказодателя, аппликанта);

- списание средств  со счета плательщика в момент, определенный условиями договора;

- оплата (возмещение) суммы аккредитива исполняющему  банку;

- увеличение  или уменьшение суммы аккредитива;

- получение  документов по аккредитиву;

- отправка документов  клиенту - приказодателю по аккредитиву;

- закрытие аккредитива.

Балансовый  учет.

Возможны следующие  варианты расчетов:

а) покрытие списывается  со счета плательщика и пересылается банком-эмитентом в исполняющий  банк на весь срок действия аккредитива (покрытый аккредитив);

б) сумма аккредитива списывается исполняющим банка с корреспондентского счета банка-эмитента по факту представления бенефициаром соответствующих документов, а банк-эмитент взыскивает указанную сумму с плательщика (непокрытый аккредитив);

в) банк-эмитент  списывает сумму покрытия с плательщика, но в исполняющий банк сразу не отправляет (назовем эту конструкцию «недопокрытым» аккредитивом);

г) банк-эмитент  может предоставить плательщику  кредит для оплаты аккредитива;

д) исполняющий  банк производит возврат средств  банку-эмитенту в случае аннуляции, закрытия без использования или уменьшения суммы аккредитива.

Рассмотрим, какими проводками отражаются эти операции в банке-эмитенте.

а) Покрытый (депонированный) аккредитив:

Для отражения  покрытия по аккредитивам по иностранным операциям обычно используют счета 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям» (пассивный) и 47410 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям» (активный).

Используется  следующий способ учета покрытия, списываемого со счета клиента и перечисляемого в исполняющий банк:

Дт банковский счет клиента 

Кт 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям»

и одновременно

Дт 47410 «Требования  по аккредитивам по иностранным операциям»

Кт корсчет  исполняющего банка (с зачислением на счет для учета покрытия).

Возможна также  ситуация, когда банк-эмитент перечисляет  сумму покрытия в исполняющий  банк, не списывая покрытие с клиента - за счет собственных средств:

Дт 47410 «Требования  по аккредитивам по иностранным операциям»

Кт корсчет исполняющего банка (в исполняющем банке).

У банка-эмитента появляются требования к приказодателю  по возмещению последним суммы покрытия.

б) Непокрытый (гарантированный) аккредитив.

Сумма в оплату аккредитива списывается исполняющим  банком с корреспондентского счета банка-эмитента. Здесь нам также пригодится активный счет № 47410:

Дт 47410 «Требования  по аккредитивам по иностранным операциям»

Кт корсчет  исполняющего банка (в исполняющем  банке).

Погашение требований банка-эмитента приказодателем по аккредитиву будет отражаться проводкой:

Дт банковский счет клиента

Кт 47410 «Требования  по аккредитивам по иностранным операциям».

в) «Недопокрытый» аккредитив.

Сумма покрытия списывается с банковского счета  клиента, но не перечисляется в исполняющий  банк. У банка-эмитента покрытие учитывается на пассивном счете № 47409:

Дт банковский счет клиента 

Кт 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям»

Если выдача кредита осуществляется в форме  кредитной линии, то дополнительно  появляются проводки по внебалансовым счетам № 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» или № 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде «овердрафт», а также «под лимит задолженности»:

Дт 99998 Кт 91302, 91309 - в день открытия кредитной линии;

Дт 91302, 91309 Кт 99998 - при предоставлении клиенту - заемщику части кредита (транша) в рамках открытой кредитной линии, а также при  закрытии кредитной линии;

Дт 99998 Кт 91309 - при  погашении кредита, предоставленного «под лимит задолженности», с одновременным увеличением суммы неиспользованного лимита.

Возврат сумм исполняющим  банком банку-эмитенту.

Дт корсчет

Кт 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям».

Банк-эмитент  возвращает средства на счет приказодателя:

Дт 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям»

Кт банковский счет аппликанта.

4.3 Учет операций  в исполняющем банке

Функции исполняющего банка по экспортному аккредитиву  могут включать:

- подтверждение  исполняющим банком аккредитива,  то есть добавление им своих гарантий по оплате аккредитива бенефициару в дополнение к гарантиям банка-эмитента;

- оплату аккредитива  в соответствии с его условиями:  по предъявлении бенефициаром  документов, с рассрочкой, авансом  или иными способами;

- негоциацию (покупку) тратт (переводных векселей), выставленных бенефициаром;

- акцепт тратт,  выставленных бенефициаром.

Средства в  оплату аккредитива могут быть предоставлены  банком-эмитентом в распоряжение исполняющего банка (перевод покрытия), либо исполняющий банк может осуществить указанные выше действия за счет собственных средств (без перевода покрытия) с последующим возмещением их банком-эмитентом.

Авизующий банк только пересылает бенефициару или  исполняющему банку информацию и  документы по аккредитиву, при этом не принимая никакого собственного обязательства платежа.

Перечисление  покрытия в исполняющий банк отражается проводкой:

Дт корсчет  банка-эмитента (в банке-эмитенте)

Кт 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям»

Зачисление  полученной суммы исполняющим банком бенефициару:

Дт 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям»

Кт счет получателя (бенефициара).

Возможен также  вариант, когда сумма покрытия от банка-эмитента напрямую зачисляется  исполняющим банком на банковский счет клиента - бенефициара, если это предусмотрено условиями аккредитива. Счет для учета покрытия исполняющему банку в этом случае не нужен:

Дт корсчет  банка-эмитента (в банке-эмитенте)

Кт счет получателя (бенефициара).

б) Подтверждение  аккредитива исполняющим банком с переводом покрытия.

Факт выдачи исполняющим банком подтверждения  по аккредитиву отражается на внебалансовом  счете по учету выданных гарантий (см. ниже).

В этом случае сумма  покрытия может быть зачислена, как  указано выше, на счет № 47409 или 47416.

в) Подтверждение  аккредитива исполняющим банком без перевода покрытия.

Это означает, что  исполняющий банк оплачивает аккредитив за счет собственных средств с  последующим их возмещением банком-эмитентом.

Перечисление  средств на счет бенефициара:

Дт 47410 «Требования  по аккредитивам по иностранным операциям»

Кт счет получателя (бенефициара).

Возмещение  средств банком-эмитентом:

Дт корсчет  банка-эмитента (в банке-эмитенте)

Кт 47410 «Требования  по аккредитивам по иностранным операциям»

Акцепт исполняющим банком тратт, выставленных бенефициаром.

Акцепт исполняющего банка означает принятие этим банков кредитного риска на банк-эмитент. То есть наряду с обязательствами по акцептованным траттам (счет 523) у  исполняющего банка появляются требования к банку-эмитенту по возмещению суммы покрытия по аккредитиву:

Дт 47410 «Требования  по аккредитивам по иностранным операциям»

Кт 523 «Выпущенные  векселя и банковские акцепты»

Возврат сумм переведенного  покрытия исполняющим банком банку-эмитенту по неисполненному аккредитиву.

Дт 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям» или

Дт 47416 «Суммы, поступившие  на корреспондентские счета до выяснения»

Кт корсчет  банка-эмитента (в банке-эмитенте).

По аналогии с аккредитивами в рублях можно  предположить, что непокрытые (гарантированные) аккредитивы у исполняющего банка должны учитываться на активном внебалансовом счете № 91305 «Полученные гарантии и поручительства»:

Дт 91305 Кт 99999.

Подтвержденный  исполняющим банком аккредитив становится его гарантией - условным обязательством:

Дт 99998 Кт 91404 «Выданные  гарантии и поручительства».

Таким образом, у исполняющего банка, подтвердившего непокрытый (гарантированный) аккредитив, в учете появляются как полученные гарантии от банка-эмитента (счет 91305), так и выданные гарантии бенефициару (счет 91404).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По результатам  проведенного исследования можно сделать  следующие выводы.

Аккредитив  открывается для расчетов по договору между плательщиком и получателем  средств и представляет собой  письменное обязательство банка, выдаваемое по поручению плательщика (покупателя) получателю средств (продавцу), суть которого заключается в осуществлении платежа на условиях и против документов, предусмотренных договором между плательщиком и получателем средств.

При открытии аккредитива денежные средства плательщика в сумме аккредитива депонируются в банке на специальном счете и выплачиваются получателю средств по представлении в банк документов, подтверждающих исполнение обязательств сторонами по договору в соответствии с условиями аккредитива.

Аккредитивная форма расчетов минимизирует риски  по сделке для обеих сторон. Банк-эмитент (банк, действующий по поручению  плательщика) обязуется произвести платежи в пользу получателя средств  по представлении последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива, что гарантирует полный контроль движения денежных средств со стороны банка-эмитента и исполняющего банка, проведение расчетов по сделке непосредственно после предоставления в исполняющий банк документального подтверждения выполнения условий аккредитива получателем платежа.

В случае если сделка не состоялась (документы не были представлены в банк до истечения срока действия аккредитива), денежные средства возвращаются со специального счета на счет плательщика.