Однако подача
документов, в отличие от переводного
аккредитива, остается делом бенефициара.
Таким образом цессия дает лишь условное
обеспечение: выплата происходит лишь
после произведения платежа по аккредитиву,
а цессионер не имеет никакой гарантии,
что бенефициар по аккредитиву в срок
предоставит соответствующие условиям
аккредитива документы.
Действия участников
расчетов по аккредитивам:
Авизование документарного
аккредитива - официальное уведомление
банком своего контрагента об открытии
ему документарного аккредитива.
Исполнение аккредитива
- осуществление платежа Бенефициару
или другого действия, предусмотренного
аккредитивом, Исполняющим банком.
Акцепт аккредитива
- способ исполнения документарного аккредитива,
при котором тратта (переводной вексель)
акцептуется Банком-эмитентом или
банком, указанным в аккредитиве,
и оплачивается при наступлении
срока платежа.
Закрытие аккредитива
- запись о прекращении операций
по выдаче денег по аккредитиву.
2. Документальное
оформление аккредитивных расчетов
При расчетах по
аккредитиву банк, действующий по
поручению плательщика об открытии
аккредитива (банк-эмитент), обязуется
произвести платежи в пользу получателя
средств по представлении последним документов,
соответствующих всем условиям аккредитива,
либо предоставить полномочие другому
банку (исполняющий банк) произвести такие
платежи. В качестве исполняющего банка
может выступать банк-эмитент, банк получателя
средств или иной банк. Аккредитив обособлен
и независим от основного договора.
Для расчетов по
аккредитивам за импортируемые товары
и полученные услуги приказодатели
аккредитива (импортеры) представляют
в уполномоченный банк заявление на открытие
импортного аккредитива в трех экземплярах.
В заявлении
должны быть указаны следующие реквизиты:
- номер счета
импортера -- приказодателя аккредитива,
с которого списывается сумма
иностранной валюты на открытие
аккредитива;
- номер счета,
с которого списывается комиссия
и другие расходы банка (почтово-телеграфные
расходы);
- наименование
и сумма иностранной валюты
цифрами и прописью;
- наименование
и адрес бенефициара на иностранном
языке;
- срок действия
аккредитива;
- срок отгрузки;
наименование товара;
- условия поставки
товара;
- перечень необходимых
для оплаты аккредитива документов;
- порядок оплаты
банковской комиссии и расходов
и другие реквизиты, соответствующие
условиям контракта.
Заявление на открытие
аккредитива подписывается двумя должностными
лицами приказодателя и заверяется печатью
организации.
На основании
заявления на открытие аккредитива
составляется мемориальный ордер, первый
экземпляр которого вместе с первым
экземпляром заявления на аккредитив
направляется в бухгалтерию банка для
отражения операции по открытию аккредитива.
Второй экземпляр остается в досье аккредитива,
остальные экземпляры направляются в
отдел текущих счетов в иностранной валюте
для отражения операции по текущему счету
приказодателя в иностранной валюте.
Первый экземпляр
заявления на аккредитив остается в
документах дня банка, второй экземпляр
направляется в досье аккредитива,
третий -- возвращается приказодателю
аккредитива вместе с выпиской из
лицевого счета в качестве подтверждения
открытия аккредитива.
Одновременно
с открытием аккредитива банк
начисляет комиссию в соответствии
с тарифом комиссионного вознаграждения,
списывает сумму комиссии с текущего
валютного счета приказодателя
по импортному аккредитиву и зачисляет
ее на счет доходов банка.
Место истечения
срока действия аккредитива определяется
местом нахождения исполняющего банка.
Если исполняющим
банком является уполномоченный банк,
срок действия аккредитива истекает
в данном банке.
Если исполняющим
банком является авизующий банк, то способ
оплаты документов определяется условиями
аккредитива.
Расчеты по импортным
аккредитивам могут осуществляться
путем платежа с телеграфным
рамбурсом на банк-эмитент.
В расчетах за экспортированные
товары и оказанные услуги уполномоченный
банк, получив аккредитивное письмо иностранного
банка, контролирует подлинность аккредитива
соответствие его условий порядку расчетов,
установленному корреспондентскими отношениями
между банками. Аккредитивы, отвечающие
всем требованиям, регистрируются в книге,
где каждому аккредитиву присваивается
номер.
На каждый аккредитив
открывается досье, которое одновременно
служит лицевым счетом по аккредитиву
и ведется в иностранной валюте.
Ответственный
исполнитель в течение трех дней
авизует (извещает) бенефициара об открытии
в его пользу экспортного аккредитива.
Бенефициар, получив
от авизующего банка извещение об
открытии в его пользу аккредитива,
проверяет соответствие его условий
условиям контракта. В случае выявления
каких-либо расхождений бенефициар
в течение установленного срока информирует
об этом уполномоченный банк и одновременно
направляет приказодателю аккредитива
требование о внесении в условия аккредитива
соответствующих изменений.
Уполномоченный
банк направляет банку-эмитенту подтверждение
получения аккредитива с указанием его
номера по учету авизующего банка.
Платежи по документарным
аккредитивам осуществляются бенефициару
против представления им в банк предусмотренных
условиями аккредитива документов.
Экспортер, отгрузив товар, представляет
в банк документы при сопроводительном
письме-поручении. Ответственный исполнитель
проверяет правильность; его оформления
и наличие в нем всех необходимых реквизитов.
Поручение представляется в банк в трех
экземплярах, из которых первый экземпляр
остается в досье, второй используется
для составления сопроводительного письма
иностранному банку, а третий возвращается
бенефициару в качестве расписки в приеме
документов.
После проверки
документов и урегулирования всех выявленных
расхождений в представленных документах
банк производит платеж бенефициару или
негоциацию в соответствии с условиями
аккредитива и корреспондентского соглашения
между банками.
4. Бухгалтерский
учет аккредитивных расчетов
4.1 Общие правила
учета
Для отражения
в бухгалтерском учете составляется
мемориальный ордер. В соответствии с
международными правилами, если исполняющим
банком является банк-эмитент, все платежные
сообщения передаются за счет бенефициара,
т.е. из суммы платежа вычитается стоимость
почтово-телеграфных услуг в соответствии
с действующим тарифом. В адрес иностранного
банка направляется платежное поручение
на оплату определенной суммы с аккредитива
в пользу бенефициара с указанием срока
валютирования.
1. Счета по
учету аккредитивов к оплате.
Суммы аккредитивов,
открытых по поручениям покупателей для
расчетов с поставщиками, учитываются
на балансовых счетах 2-го порядка:
- счет 40901 «Аккредитивы
к оплате»;
- счет 40902 «Аккредитивы
к оплате по расчетам с нерезидентами».
Счета пассивные.
В аналитическом
учете ведутся лицевые счета по
каждому аккредитиву.
По кредиту
счетов отражаются:
- суммы открытых
(поступивших) аккредитивов в
корреспонденции с корреспондентскими
счетами, счетами клиентов.
По дебету счетов
отражаются:
- суммы, выплаченные
за счет аккредитивов;
- суммы, перечисляемые
обратно на счета покупателей вследствие
неиспользования, уменьшения или аннулирования
аккредитивов, в корреспонденции со счетами
поставщиков, корреспондентскими счетами.
Счета по учету
требований и обязательств по аккредитивам
по иностранным операциям.
Учет операций
по аккредитивам по иностранным операциям,
проводимым в соответствии с нормативными
актами Банка России по вопросам организации
и проведения расчетов, осуществляется
на балансовых счетах 2-го порядка №
47409 «Обязательства по аккредитивам по
иностранным операциям», № 47410 «Требования
по аккредитивам по иностранным операциям».
Счет 47409 - пассивный.
Счет 47410 - активный.
Аналитический
учет ведется на лицевых счетах,
открываемых по каждому банку, виду
валюты, аккредитиву.
На счете
№ 47409 учитываются:
- транзитные
аккредитивы, исполняемые Банком
по поручениям иностранных банков;
- кредиторы
- иностранные банки по экспортным
аккредитивам с покрытием выплат,
то есть документарные аккредитивы,
выставленные иностранными банками,
по которым в момент их открытия Банком
в России получено покрытие в полной сумме
аккредитива;
- кредиторы
- клиенты по импортным аккредитивам
с покрытием выплат со счетов
«НОСТРО» и на счете «ЛОРО»;
- по импортным
аккредитивам с покрытием выплат
за счет краткосрочных и долгосрочных
кредитов иностранных банков, за счет
коммерческих кредитов.
По кредиту
счета 47409 проводятся:
- суммы транзитных
аккредитивов, исполняемых по поручениям
иностранных банков-корреспондентов,
банка в России;
- суммы иностранной
валюты, зачисленные иностранными банками
на счета банка в России «НОСТРО»;
- суммы, списанные
по распоряжениям иностранных
банков со счетов «ЛОРО» в
покрытие открываемых им аккредитивов;
- суммы увеличений
открытых аккредитивов;
- суммы, списываемые
с расчетных или ссудных счетов
организаций в покрытие открываемых по
их поручениям импортных аккредитивов;
- суммы на
пополнение ранее открытых аккредитивов.
По дебету счета
47409 отражаются:
- суммы выплат
по использованным транзитным
аккредитивам;
- суммы, выплачиваемые
клиентам по экспортным аккредитивам;
- суммы, выплачиваемые
по импортным аккредитивам;
- суммы уменьшений
или неиспользованные суммы аккредитивов,
перечисляемые на счета клиентов.
Проводки осуществляются
в корреспонденции с соответствующими
счетами.
Счета по учету
выставленных аккредитивов.
Учет суммы
выставленных аккредитивов по поручениям
плательщиков для расчетов с поставщиками
осуществляется на внебалансовых счетах
№ 90907 «Выставленные аккредитивы»,
90908 «Выставленные аккредитивы для
расчетов с нерезидентами».
Счета активные.
В аналитическом
учете ведутся лицевые счета
на каждый выставленный аккредитив.
По дебету счетов
отражаются суммы выставленных аккредитивов
(переведенных средств в банк поставщика)
в корреспонденции со счетом № 99999.
По кредиту счетов
отражаются:
- суммы произведенных
выплат с аккредитива;
- суммы изменения,
закрытия или аннулирования аккредитива
в корреспонденции
со счетом № 99999.
Счет по учету
выданных гарантий и поручительств.
Учет сумм гарантий
по непокрытым (гарантированным) аккредитивам
осуществляется банком-эмитентом на внебалансовом
счете № 91404 «Выданные гарантии и поручительства».
Счет пассивный.
В аналитическом
учете ведутся лицевые счета
по каждому аккредитиву.
Суммы со счета
№ 91404 списываются после оплаты гарантии,
включая оплату за счет средств Банка.
Счета по учету
полученных гарантий и поручительств.
Суммы поступивших
от банка-эмитента непокрытых (гарантированных)
аккредитивов учитываются на внебалансовом
счете № 91305 «Полученные гарантии
и поручительства».