Учетная политика Товарищества с ограниченной ответственностью «ВИСМ»

cellpadding="0" style="border-collapse:collapse;margin-left:0pt">

Д-т         К-т                                               Содержание операции

5400

5510

Погашение убытка отчетного года за счет резервного капитала

5400

5510

Сумма дооценки по выбывшим основным средствам, перенесенная на нераспределенный доход

5400

5510

Сумма дооценки при выбытии долгосрочных инвестиций, перенесенная на нераспределенный доход

5510

5400

Списана разница, полученная при выкупе собственных акций у акционеров по цене выше их номинальной стоимости

5510

5400

Создание резервного капитала в соответствии с законодательством, учредительными документами

5510

3000, 3300

Нераспределенный доход отчетного года, направленный на выплату дивидендов по простым и привилегированным акциям и доходов участников товариществ

5510

5520

Отражен нераспределенный доход отчетного года после выплаты дивидендов акционерам

5400

5520

Погашение убытка предыдущего года за счет средств резервного капитала

5520

3000, 3300

Нераспределенный доход предыдущих лет, направленный на выплату дивидендов и доходов участникам товариществ

5520

5510

Списание непокрытого убытка отчетного года за счет нераспределенного дохода предыдущих лет

 

 

 

7.10. Налоги на прибыль

 

   В соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль» применение стандарта состоит в определении порядка учета налога на прибыль (корпоративного подоходного налога).

   Основным вопросом МСФО (IAS) 12 является учет текущих и будущих налоговых последствий, в том числе:

   а) будущего возмещения (погашения) балансовой стоимости активов и обязательств, признаваемых в балансе организации;

   б) операций и других событий текущего периода, которые признаются в финансовой отчетности организации.

 

   Стандарт требует, чтобы организация учитывала налоговые последствия операций и других событий так, как она учитывает сами операции и события.

Определения.

   В стандарте применяются следующие термины в указанных значениях.

Бухгалтерская прибыль – чистая прибыль или убыток за период до вычета налогового платежа.

Налогооблагаемая прибыль (убыток, учитываемый при налогообложении) – сумма прибыли (убытка) за отчетный период, определяемая в соответствии с налоговым законодательством.

Требования налогового законодательства отличаются от требований бухгалтерского учета. Расходы по уплате налога (доходы от переплаты налогов) – совокупная величина, включенная в расчет чистой прибыли или убытка за период в части, касающейся текущего и отложенного налога.

Текущие налоги – сумма корпоративного подоходного налога к уплате (возмещению) в отношении налогооблагаемого дохода (убытка, учитываемого при налогообложении) за период.

Отложенные налоговые обязательства – суммы корпоративного подоходного налога, подлежащие уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами.

Отложенные налоговые активы – суммы корпоративного подоходного налога, возмещаемые в будущих периодах в связи с:

   а) вычитаемыми временными разницами;

   б) переносом на будущий период неиспользованных налоговых убытков;

   в) переносом на будущий период неиспользованных налоговых кредитов.

Временные разницы – разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой. Различают временные разницы:

   а) налогооблагаемые, являющиеся временными разницами, приводящими к возникновению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемой прибыли (убытка) будущих периодов в случаях, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается, либо

   б) вычитаемые, то есть временные разницы, результатом которых являются вычеты при определении налогооблагаемой прибыли (убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость соответствующего актива (обязательства) возмещается или погашается.

 

Налоговая база

Налоговая база актива или обязательства – величина, присваиваемая активу или обязательству для целей налогообложения.

Налоговая база актива – сумма, вычитаемая для целей налогообложения из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые получит организация после того, как она возместит балансовую стоимость актива. Налоговая база актива равняется его балансовой стоимости, если экономические выгоды не будут облагаться налогом.

Налоговая база обязательства равна его балансовой стоимости за вычетом любой суммы, вычитаемой для целей налогообложения в отношении этого обязательства в будущих периодах.

   В регистрах бухгалтерского учета не формируются ряд доходов и вычетов Товарищества, поэтому Товарищество параллельно с бухгалтерским учетом затрат и доходов ведет налоговый учет доходов и вычетов по их видам с целью правильного определения налогооблагаемого дохода за год и составления налоговой декларации.

   Под совокупным годовым доходом понимается доход Товарищества из различных источников в течение календарного года.

К совокупному годовому доходу Товарищества относятся все виды доходов от предпринимательской деятельности, разрешенной действующим в Республике Казахстан законодательством и не противоречащим уставу Товарищества.

   Совокупный годовой доход формируется в результате ведения бухгалтерского учета в различных учетных регистрах – кредитовые обороты по счетам Подраздела 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», Подраздел 6100 «Доход от финансирования», Подраздел 6200 «Прочие доходы».

   В соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 12 «налоги на прибыль» стандарт дает определение временной разнице как разницы между налогооблагаемым доходом и бухгалтерским доходом за отчетный период. Она возникает вследствие того, что период, в котором некоторые статьи дохода и расхода включается в налогооблагаемый доход, не совпадает с периодом, в котором они включаются в бухгалтерский доход.

   Налоговый эффект временных разниц представляет собой сумму налогового платежа, подлежащего оплате в будущем периоде или оплаченного заранее в текущем периоде в результате возникших временных разниц.

 

Признание текущих налоговых обязательств и текущих налоговых активов.

   Текущий налог за текущий и предыдущий периоды должен признаваться как обязательство, равное неоплаченной сумме. Если сумма уже оплачена, и она превышает сумму, подлежащую уплате за эти периоды, то величина превышения должна признаваться как актив.

   Выгода, связанная с налоговым убытком, которую можно перенести на прошлый период для возмещения текущего налога предыдущего периода, должна признаваться как актив.

 

Признание отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов.

   Отложенное налоговое обязательство должно признаваться для всех налогооблагаемых временных разниц, кроме:

   а) деловой репутации, амортизация которой не подлежит вычету для целей налогообложения, либо

   б) первоначального признания актива или обязательства в операции:

      не являющейся объединением предприятий;

      не влияющей на момент совершения операции на бухгалтерскую и налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).

 

   Признавая актив или обязательство, организация предполагает возместить их стоимость в текущем или последующих периодах. Если такое возмещение (погашение) приведет в будущем к увеличению или уменьшению платежей по корпоративному подоходному налогу, организация должна признать актив или обязательство.

 

   Некоторые временные разницы возникают при включении дохода или расхода в бухгалтерскую прибыль в одном периоде, а в налогооблагаемую прибыль – в другом периоде.

   Такие временные разницы часто называют срочными разницами.

   Временные разницы рассчитываются так:

Балансовая стоимость актива (обязательства) минус налоговая база актива (обязательства).

   Временные разницы могут возникать при первоначальном признании актива или обязательства, например, если вся стоимость актива или его часть не будут приняты в уменьшение налогооблагаемой прибыли при его списании. В этом случае стандарт не разрешает признавать актив или обязательство по отложенным налогам ни в том периоде, когда произошло первоначальное признание актива (обязательства), ни в последующих отчетных периодах. Однако организация не признает изменение непризнанных налоговых активов (обязательств) по мере амортизации актива.

 

   Следовательно, активы и обязательства по отложенным налогам возникают вследствие несоответствия балансовой стоимости активов (обязательств) и их оценки, исходя из которой, определяются налоговые последствия их погашения (возмещения).

 

Оценка.

   Активы и обязательства по текущему корпоративному налогу за отчетный и предыдущий периоды оцениваются как предполагаемая сумма к уплате (возмещению) из  бюджета. Эта сумма рассчитывается по  ставкам, действующим на отчетную дату.

   Обязательство и актив по отложенным налогам должны рассчитываться с учетом налоговых ставок, которые будут применяться в том периоде, в котором актив (обязательство), по которому возникли временные разницы, будет погашен (возмещен).

 

   При оценке активов и обязательств по отложенным налогам необходимо учитывать, как организация собирается погасить (возместить) балансовую стоимость актива (обязательства) на отчетную дату. Так, способ возмещения актива сказывается на отложенных налогах, если разные ставки налога применяются в отношении доходов от реализации активов и прочих доходов, которые могут быть уменьшены на сумму амортизации.

 

Признание текущего и отложенного налога.

   Учет влияния текущих и отложенных налогов по операции или другому событию соответствует учету самой операции или события.

 

При отражении налоговых последствий операций или других событий должен соблюдаться принцип последовательности. Это означает, что расход (доход) по отложенным налогам отражается на счете прибылей и убытков, кроме случаев его отнесения к учетным объектам, отражаемым как уменьшение (увеличение) капитала. Так, например, когда после переоценки объекта основных средств изменяется его балансовая стоимость, возникающее обязательство (актив) по отложенным налогам отражается в корреспонденции со счетом по учету капитала.

 

   В результате расходы (доходы) по текущим и отложенным налогам признаются как расходы (доходы) и участвуют при определении чистой прибыли (убытка) за период, кроме случаев, когда они возникают вследствие:

      учетной записи или события, признанных в том же или другом отчетном периоде как изменение капитала;

      объединения предприятий, являющегося приобретением.

 

Раскрытие.

   Основные элементы расходов (возмещения) по корпоративному подоходному налогу должны раскрываться в примечаниях к отчетности.

 

Рекомендуемые к раскрытию показатели расхода (дохода) по текущему налогу

Все корректировки расходов по налогам прошлых периодов, признанные в отчетном периоде

Расходы (доходы) по отложенным налогам, связанные с возникновением и погашением временных разниц

Расходы (доходы), связанные с изменением ставок налога Экономические выгоды, возникшие в результате использования для уменьшения расхода по текущему налогу не признанных ранее налоговых убытков или временных разниц

Расход по отложенному налогу, возникающий в результате списания или корректировки ранее списанного налогового актива

Расход (доход) по налогу, возникающий в результате изменений в учетной политике и ошибок, учтенных в отчетном периоде в прибыли (убытке)