Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Комиссионер, продавший товар по цене ниже согласованной  с комитентом, обязан возместить последнему разницу, если не докажет, что у него не было возможности продать данный товар по согласованной цене и  продажа по более низкой цене предупредила еще большие убытки. Кроме того, возможность снижения продажной  цены комиссионером может быть установлена  договором комиссии.

Договором комиссии на посредника может быть также возложена обязанность  приобретения товаров (заказов и  оплаты работ или услуг) для комитента за счет его средств (причитающейся ему выручки или дополнительно перечисленных комиссионеру сумм). За подобные посреднические услуги комиссионеру также полагается вознаграждение, выплачиваемое ему в порядке, указанном выше.

К такого рода расходам могут быть отнесены, к примеру, таможенные расходы при  продаже товаров на экспорт (или  приобретении импортных товаров), затраты  на транспортировку и страхование  реализуемых товаров, если они включены в установленную комитентом продажную  цену этих товаров, дополнительные расходы  по упаковке (тара) и т.п.). Однако следует  иметь в виду, что комиссионер  не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества  комитента, если договором комиссии не установлено иное. Данное положение  особенно актуально для организаций, осуществляющих комиссионную торговлю через магазины или иные пункты розничной  сети. В этом случае плату за хранение товара (например, при возврате комитенту  нереализованного товара) комиссионер  имеет право требовать лишь при  наличии такого рода обязательства  комитента в договоре комиссии.

В целях  исполнения договора комиссии комиссионер  имеет право заключать договора субкомиссии с другими лицами, если иное не предусмотрено этим договором.

По договору субкомиссии комиссионер приобретает  в отношении субкомиссионера  права и обязанности комитента. При этом перед своим комитентом комиссионер остается единственным ответственным за все действия субкомиссионера.

Поскольку для целей бухгалтерского учета  и налогообложения посредническая деятельность является самостоятельным  видом деятельности, для учета  прямых расходов комиссионера целесообразно  применять счет 8010 «Основное производство», а для учета косвенных затрат (управленческих расходов) - счет 8040 «Накладные расходы».

Законодательством РК не ограничен строгими рамками предмет комиссионного договора. По поручению комитента комиссионер может осуществлять как приобретение для него материальных ценностей у третьих лиц, так и заключение договоров с покупателями на реализацию товаров комитента.

Договором может быть предусмотрено, что дополнительные расходы, произведенные комиссионером  при реализации товаров, ему не будут  возмещаться комитентом. В этом случае такого рода расходы будут являться затратами комиссионера по обеспечению  выполнения поручений клиента (комитента).

 

Расчеты авансами.

Под авансом  выданным подразумевается предоплата, осуществленная в счет будущей поставки товаров, выполнения работ либо оказания услуг.

Если  на расчетный счет или в кассу  организации поступили денежные средства от другой организации или  от гражданина в виде аванса, оформляется  следующая проводка:

Д-т 1040, 1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах», К-т 3510 «Краткосрочные авансы полученные» - поступил аванс.

Если  организация получает доход, относящийся  к будущим периодам, оформляется  следующая проводка:

Д-т 1040, 1050 К-т 3520 «Доходы будущих периодов» - получен доход будущих периодов.

Авансы  не приносят организации экономической  выгоды, так как ей предстоит исполнить  свои обязательства - отгрузить товар, выполнить работу или оказать  услугу. И только после исполнения обязательства можно сказать, что  организация получила доход. Если же организация откажется от взятых на себя обязательств, то аванс придется вернуть.

При предоплате в счет будущей поставки товаров (авансе выданном) организация – продавец может передумать и, оставив товар себе, вернуть деньги несостоявшемуся покупателю. К авансам также следует относить суммы, поступившие за работу, которую организация еще не выполнила. Таким образом, если средства, поступившие от заказчика, принесут организации экономическую выгоду и деньги не придется возвращать, то эти средства можно относить к доходам будущих периодов. Если же имеются сомнения в том, что деньги придется возвращать, поступившие суммы являются авансами, полученными под отгрузку товаров, выполнение работ либо оказание услуг.

После фактической  реализации продукции организация  производит зачет ранее полученной предварительной оплаты в счет данной поставки продукции, что отражается в бухгалтерском учете следующей  записью:

Д-т 4410 «Долгосрочные  авансы полученные», К-т 3510 - произведен зачет ранее полученного аванса.

Пример. Предприятие ТОО «Павлодарстройсервис» получила в счет реализации продукции собственного производства 100%-ную предоплату от покупателя в сумме 45000 тенге. Отгрузка произведена через 10 дней после получения предоплаты. Себестоимость отгруженной продукции равна 20000 тг.

В бухгалтерском  учете организации оформляются  следующие записи:

Д-т 1040 К-т 4410 - 45000 тг. - отражено поступление аванса в счет предстоящей поставки продукции;

Д-т 4410 К-т 3130 – (45000 х 15%) 6750 тг.- отражено начисление в бюджет НДС с аванса;

Д-т 3510 К-т 6010 «Доход от реализации готовой продукции  и оказания услуг» 45 000 . - отражено признание  выручки от реализации продукции;

Д-т 1420 «НДС»  К-т 3130, - 6750 тг. - начислен НДС с выручки  от реализации;

Д-т 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказания услуг» К-т 1320 «Готовая продукция» - 20000 тг. - списана себестоимость проданной  продукции;

Д-т 4410 К-т 3510 - 45000 тг. - зачтена сумма предоплаты за проданную продукцию;

Д-т 3130 К-т 3510 - 6750 тг. - принят к вычету НДС, исчисленный  с полученной предоплаты и отраженный в налоговой декларации.

 

 

2.1 Учет расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ТОО « Павлодарстройсервис»

 

Объектом исследования послужили  практические материалы бухгалтерского учета на ТОО «Павлодарстройсервис». Основными видами деятельности ТОО  «Павлодарстройсервис» является:

• производство пластиковых окон и других изделий из пластика;
• разработка внутреннего дизайна строящихся объектов.

Финансовая отчетность ТОО «Павлодарстройсервис» включает следующие формы: баланс, отчет о доходах и расходах, отчет о движении денежных средств.

Рабочий план счетов предприятия  разработан в соответствии со спецификой деятельности предприятия. В нем  открыты синтетические и аналитические  счета, исходя из потребностей деятельности организации в соответствии с  законодательством Республики Казахстан  и учредительными документами.

Синтетические счета бухгалтерского учета в рабочем плане счетов открыты в порядке уменьшения ликвидности. Номера счетов бухгалтерского учета в рабочем плане счетов содержат четыре знака. Первая цифра номера указывает на принадлежность к разделам, вторая - на принадлежность к подразделам, которые расположены в порядке уменьшения ликвидности, третья - на принадлежность к группам синтетических счетов, четвертая цифра - определяется предприятием самостоятельно в порядке ликвидности расположения синтетических счетов.

Возникновение дебиторской задолженности у  данного предприятия отражается по дебету счетов раздела 1 «Краткосрочные активы» подраздел «Краткосрочная дебиторская задолженность».

Данный  подраздел включает в себя следующие  счета:

1210 «Краткосрочная  дебиторская задолженность покупателей  и заказчиков»;

1220 «Краткосрочная  дебиторская задолженность дочерних  организаций»;

1230 «Краткосрочная  дебиторская задолженность ассоциированных  и совместных организаций»

1240 «Краткосрочная  дебиторская задолженность филиалов  и структурных подразделений»

1250 «Краткосрочная  дебиторская задолженность работников»

1260 «Краткосрочная  дебиторская задолженность по  аренде»

1270 «Краткосрочные  вознаграждения к получению»

1280 «Прочая  краткосрочная дебиторская задолженность»

1290 «Резерв  по сомнительным требованиям»

При расчетах с покупателями и заказчиками  возникает дебиторская задолженность, которая отражается по дебету в группе счетов 1210 «Краткосрочная дебиторская  задолженность покупателей и  заказчиков», в корреспонденции  со счетами раздела 6 «Доходы» на суммы  предъявленных расчетных документов покупателям.

Для учета  расчетов с покупателями и заказчиками  предназначена специальная ведомость, где накапливаются и группируются счета - фактуры или другие расчетные документы по реализованным внеоборотным активам, финансовым инвестициям и ТМЗ. Записи на основании счетов-фактур или заменяющих их документов в ведомости производится по наименованиям и группам активов и др., отметки об оплате - на основании выписок банка, кассовых ордеров и других денежных документов.

Зачет ранее полученного аванса под поставку ТМЗ, выполнение работ  и оказание услуг отражается по дебету группы счетов 3510 «Краткосрочные авансы полученные» в корреспонденции  с группой счетов 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей  и заказчиков».

Основанием для этих записей  в учетных регистрах (журналы-ордера №1,2,3,11) являются первичные документы: приходные кассовые ордера, выписки  с расчетного счета с приложенными копиями платежных документов, выписки  с валютного счета, со специальных  счетов в банке.

Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками  ведется в журнале-ордере № 11 и  ведомости расчетов с покупателями и заказчиками.

Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками приведена в  таблице 1.

 

Таблица 1 - Журнал регистрации хозяйственных  операций ТОО «Павлодарстройсервис» по учету расчетов с покупателями и заказчиками за октябрь 2010 г.

№ п/п	Дата	Содержание операции	Сумма, тыс.тг	Корреспонд. счетов
				Дебет	кредит
1	2	3	4	5	6
1	03.10	Оприходована выручка от ТОО «ДостарЭлем»: а) за реализованный товар б) НДС, 14 % в) списана себ-сть реализ. товаров	71333 9987 29385	1010 1010 7010	6010 3130 1330
1	2	3	4	5	6
2	09.10	Зачислена на расчетный счет выручка  за Реализ. продукцию от ТОО «ЭксКод» по счету-фактуре № 71	74000	1040	1210
3	10.10	Начислен: а) доход за реализованную  ТОО «Улар» продукцию б) НДС, 14% в) списана себ-ть реализован. продукц	20000 2800 12260	1210 1210 7010	6010 3130 1320
4	12.10	Начислен: а) доход за реализованную  АО «Память» продукцию б) НДС, 15% в) списана себ-ть реализован.продукц	24000 3600 18312	1210 1210 7010	6010 3130 1320
5	14.10	Зачислена на расчетный счет выручка  за Реализован.продукцию от АО «Память» по счету-фактуре №2	28800	1040	1210
6	23.10	Начислен: а) доход за реализованную  ТОО «Кулар» продукцию б) НДС, 14 в) списана себ-ть реализован. продукц	108000 15120 82406	1210 1210 7010	6010 3130 1320
7	25.10	Зачислена на расчетный счет выручка  за Реализован. продукцию от ТОО «Кулар» по счету-фактуре № 3	129600	1040	1210
8	28.10	Начислен: а) доход за реализованную  АО «РМУ» продукцию б) НДС, 14% в) списана себ-ть реализован. продукци	1539920 215589 1174982	1210 1210 7010	6010 3130 1320