Учет материально-производственных запасов

 

     При приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных  прав иностранная валюта пересчитывается  в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав (пункт 1 статьи 172 НК РФ). Рассмотрим данный вид операций на примере.

     Организация ОАО «ЦКБ ТМ» импортирует из Гамбурга партию запасных частей для ремонта производственного оборудования, их стоимость составляет 10 000 Евро. Условия поставки МПЗ – CIF Гамбург (МПЗ переходят в собственность покупателя в момент фактического перехода материалов через поручни судна в указанном порту отгрузки (2 февраля)). Таможенная декларация была подана 10 февраля. Ставка таможенной пошлины составляет 10 процентов. МПЗ не облагаются акцизами и облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 18 процентов. Задолженность перед иностранным поставщиком погашена 15 февраля. Учетной политикой ОАО «ЦКБ ТМ» определено, что фактические расходы на приобретение материалов, транспортные расходы и таможенные пошлины отражаются на счете 10 «Материалы».

     Сбор  за таможенное оформление составляет 1 000 рублей (Постановление Правительства  Российской Федерации от 28 декабря 2004 года №863).

     В данном примере налоговая база по НДС равна сумме таможенной стоимости  импортируемого товара и уплачиваемой при ввозе таможенной пошлины (статья 160 НК РФ).

     Предположим, что курс Евро составляет (условно):

     - на 2 февраля – 34,60 рубля/EUR;

     - на 10 февраля – 34,50 рубля/EUR;

     - на 15 февраля – 34,40 рубля/EUR.

     Рабочим планом организации предусмотрено, что к счету 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» открыты  следующие субсчета:

     76-1 «Расчеты по таможенным пошлинам»;

     76-2 «Расчеты по таможенным сборам».

     В бухгалтерском учете ОАО «ЦКБ ТМ» сформированы следующие записи (см. табл. 8):

Таблица 8. Расчеты по таможенным пошлинам

     

     Организации ВПК  могут получить материалы и от собственника организации в качестве взноса в уставный капитал. Рассмотрим, каким образом определяется фактическая  себестоимость материалов, если они  поступают в организацию таким  образом.

     Согласно  пункту 8 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость  МПЗ, внесенных в счет вклада в  уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено  законодательством Российской Федерации.

     Проводки, с помощью которых в бухгалтерском  учете образуемой организации будет  отражено поступление материалов, следующие (см. табл. 9):

Таблица 9. Учет материалов полученных в качестве взноса в уставный капитал

       

     Рассмотрим  такую передачу материалов на примере.

     Организация ОАО «ЦКБ ТМ» в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации ООО «ВиКор» в августе текущего года передала партию материалов. Денежная оценка передаваемого имущества произведена независимым оценщиком и составляет 300 000 рублей, что соответствует номинальной стоимости доли ОАО «ЦКБ ТМ» в уставном капитале «дочки».

     Переданные  в уставный капитал  материалы, были приобретены  ОАО «ЦКБ ТМ» в январе этого же года для производства продукции военного назначения. Балансовая стоимость передаваемых материалов составляет 250 000 рублей. НДС в сумме 45 000 рублей был принят организацией ОАО «ЦКБ ТМ» к вычету.

     В бухгалтерском учете ОАО «ЦКБ ТМ» данные хозяйственные операции отражены следующим образом (см. табл. 10)

Таблица 10. Пример учета переданных МПЗ в уставный капитал

       

     В бухгалтерском учете «дочки»  – ООО «ВиКор», операции по отражению полученных материалов, будут отражены следующим образом:

Таблица11. Учет вложений в ООО  «ВиКор»

       

     В том случае, если организация самостоятельно изготавливает  продукцию, которая в дальнейшем используется в качестве сырья и  материалов, фактическая себестоимость  таких МПЗ определяется организацией самостоятельно как сумма фактических  затрат по их производству. Рассмотрим пример.

     Вспомогательное производство (столярный  цех) ОАО «ЦКБ ТМ» занят изготовлением деревянной тары, в которую упаковывается готовая продукция военного назначения.

     За  отчетный период столярный  цех изготовил 200 единиц тары, затраты  на производство которой  составили:

     ·   стоимость использованных материалов – 20 000 рублей;

     ·   заработная плата (в том числе ЕСН) – 75 000 рублей;

     ·   амортизация основных средств – 8 000 рублей;

     ·   общехозяйственные расходы - 10 000 рублей.

     Учет  тары ведется по нормативной (плановой) себестоимости, которая  составляет 500 рублей. Учетной политикой  организации предусмотрено  использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг). Изготовленная  силами вспомогательного производства тара передана на склад готовой  продукции для  упаковки готовой  продукции.

     В бухгалтерском учете ОАО «ЦКБ ТМ» операции по изготовлению тары отражены следующим образом (см. табл. 12):

Таблица 12. Учет операций по изготовлению тары

       

     Поступление материалов в организацию по договорам, предусматривающим  оплату не денежными средствами. В этом случае организация должна определять фактическую себестоимость получаемых материалов в соответствии с пунктом 10 ПБУ 5/01: