1. осуществлять контроль за своевременностью и полнотой проведения инвентаризаций;
2. требовать сдачи материалов инвентаризаций в бухгалтерскую службу;
3. следить за своевременным завершением инвентаризации и документальным оформлением их результатов;
4. отражать на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.

     По  результатам инвентаризаций и проверок принимаются соответствующие решения  по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба.

     Порядок учета инвентаризационных разниц.

     Выявленные  при инвентаризации расхождения  между фактическим наличием имущества  и данными бухгалтерского учета  отражаются в следующем порядке:

1. излишки запасов приходуются по рыночным ценам и одновременно их стоимость относится:

     а) в коммерческих организациях - на финансовые результаты;

     б) в некоммерческих организациях - на увеличение доходов;

2. суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену запаса и долю транспортно - заготовительных расходов, относящуюся к этому запасу. Порядок расчета указанной доли устанавливается организацией самостоятельно.

     В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов учета запасов - в части договорной (учетной) цены запаса и дебету счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета "Отклонение в стоимости материалов" при использовании в учетной политике организации счетов заготовления и приобретения материалов или соответствующего субсчета к счетам учета запасов в части доли транспортно - заготовительных расходов.

     При порче запасов, которые могут  быть использованы в организации  или проданы (с уценкой), последние  одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического  состояния с уменьшением на эту  сумму потерь от порчи.

     Недостача запасов и их порча списывается  со счета «Недостачи и потери от порчи ценностей»:

• в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу;

     Недостача запасов в пределах установленных  норм естественной убыли определяется после зачета недостач запасов излишками  по пересортице. В том случае если после зачета по пересортице, произведенного в установленном порядке, все  же оказалась недостача запасов, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию запасов, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается  как недостача сверх норм.

• сверх норм - за счет виновных лиц.

     В материалах, представленных руководству  организации для оформления списания недостач запасов и порчи сверх  норм естественной убыли, должны содержаться:

• документы, подтверждающие обращения в соответствующие органы (органы МВД России, судебные органы и т.п.) по фактам недостач, и решения этих органов,
• заключение о факте порчи запасов, полученные от соответствующих служб организации (отдела технического контроля, другой аналогичной службы) или специализированных организаций. 

     Если  виновные лица не установлены или  суд отказал во взыскании убытков  с них, то убытки от недостачи запасов  и их порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации, на увеличение расходов у некоммерческой организации. Нормы убыли могут  применяться лишь в случаях выявления  фактических недостач.

     Взаимный  зачет излишков и недостач в результате пересортицы может производиться  по решению руководства организации  только за один и тот же проверяемый  период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных  количествах.

     О допущенной пересортице материально - ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

     В том случае когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость  недостающих запасов выше стоимости  запасов, оказавшихся в излишке, то указанная разница относится  на виновных лиц.

     Если  конкретные виновники недостачи  не установлены, то разницы рассматриваются  как недостача сверх норм убыли  и списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или  увеличение расходов у некоммерческой организации.

     Предложения о регулировании выявленных при  инвентаризации расхождений фактического наличия запасов и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное  решение о зачете принимает руководитель организации.

     В соответствии с п.4.1 Методических указаний…, утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 [13] по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости по формам ИНВ-18, ИНВ-19, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88.

     В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения  между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

     Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с  их оценкой в бухгалтерском учете.

     Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

     На  ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.

     Сличительные  ведомости могут быть составлены как с использованием средств  вычислительной и другой организационной  техники, так и вручную.

     Результаты  инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в  годовой бухгалтерской отчетности.

     Материальные  запасы, утраченные (уничтоженные) в  результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, списываются с кредита счетов учета запасов в дебет счета "Недостачи и потери от порчи  ценностей" по фактической себестоимости  этих запасов с последующим отражением на счете учета финансовых результатов  как чрезвычайные расходы.

     Страховые возмещения, поступающие в качестве компенсации потерь от стихийных  бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, учитываются  в составе чрезвычайных доходов  организации.

 

     

3. Пример учета материально-производственных запасов

     в организациях ВПК

     Все материалы, используемые производственными  организациями военно-промышленного комплекса (ВПК), условно делятся на основные и вспомогательные. Так, например, основными конструкционными материалами ВПК являются, черные и цветные металлы (прежде всего-алюминий), композиты, пластмасса и так далее. То есть, основными материалами считаются те, из которых непосредственно изготавливается готовая продукция.

     К вспомогательным материалам относится  топливо, тара, запасные части к оборудованию и так далее.

     Материально-производственные запасы могут поступать в производственную организацию различными способами: приобретаться за плату у поставщиков, изготавливаться собственными силами, вноситься в счет вклада в уставный капитал, поступать по договорам, предусматривающим  оплату неденежными средствами, кроме  того, организация может получать материалы и безвозмездно.

     В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, определение  которой зависит именно от способа  поступления МПЗ в организацию  ВПК.

     Порядок отражения в бухгалтерском учете должен быть следующим (см. табл. 6):

     Предположим, что рабочим планом счетов организации  к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты следующие  субсчета:

     60-1 «Расчеты с поставщиками;

     60-2 «Авансы выданные»;

     60-3 «Проценты по кредиту». 
 
 

Таблица 6. Порядок отражения

       

     Кстати, аналогичные требования в отношении  целевых заемных средств установлены  и в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

     В том случае, если заемные средства не носят целевого характера, то суммы  начисленных процентов отражаются в бухгалтерском учете в составе  операционных расходов. Таковы требования другого бухгалтерского стандарта  – Положения по бухгалтерскому учету  «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного  Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н..

     Согласно  пункту 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные  с оплатой процентов по заемным  средствам, организация должна учитывать  в составе операционных расходов.

     Итак, в бухгалтерском учете в покупную стоимость материально- производственных запасов включаются все фактические  затраты организации, непосредственно  связанные с их приобретением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Рассмотрим на подробнее этот процесс на примере.

     Организация ОАО «ЦКБ ТМ» приобрела партию литьевого алюминия (в чушках) АК 5М2 для производства продукции военного назначения в количестве 2 тонн.

     Затраты, связанные с приобретением данной партии материалов у ОАО «ЦКБ ТМ», составили:

     Стоимость алюминия, согласно договору купли-продажи - 90 860 рублей (в том числе НДС – 13 860 рублей).

     Стоимость услуг перевозчика – 5 900 рублей (в том числе НДС – 900 рублей).

     Стоимость услуг посредника, через которого ОАО «ЦКБ ТМ» приобрело данные материалы – 5 310 рублей (в том числе НДС – 810 рублей).

     Учетной политикой ОАО предусмотрено, что  учет материалов ведется без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей».

     Тогда в учете ОАО «ЦКБ ТМ» операции, связанные с приобретением МПЗ, будут выглядеть следующим образом (см. табл. 7):

Табл. 7. Учет операций, связанных  с приобретением  МПЗ