Теоретические основы и формы формирования себестоимости на предприятии

Увеличение расходов на возмещение износа на 107,66% в динамике свидетельствует  об уменьшении объема выпуска продукции, о значительной работе предприятия  по повышению качества выпускаемой продукции и замене парка мощностей спецоснастки.

Коммерческие расходы также  увеличились на 156,51% в динамике. Увеличение данной статьи затрат свидетельствует  о том, что были включены затраты  на рекламу в расходы переработчика.

В 2011 году произошло также в сравнении с 2010 годом увеличение общехозяйственных расходов на 8179 рублей.

По остальным показателям в  структуре себестоимости произошли  уменьшения затрат на 1000 штук.

Теперь сравним изменение затрат себестоимости на автопокрышки 175/70R13 КАМА-204 за 2011 - 2010 гг. Из таблицы 4 видно, что в целом произошло увеличение себестоимости на 1000 штук в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 36,23%.

Таблица 5. – Изменения затрат себестоимости на автопокрышки 175/70R13 КАМА-204 за 2010-2011 годы, в рублях

Статьи затрат	2010 год		2011 год			2011 г. к 2010 г.	Отклонение
	Затраты на 1000 шт.	%	Затраты на 1000 шт.		%	В дина-мике %	Затраты на 1000 шт.	%
Сырье и материалы	1942	0,94	993		0,35	51,13	-949	-0,59
Возвратные отходы	0	0	0		0	0	0	0
Транспортно-заготовительные расходы	46	0,02	0		0	0	-46	-0,02
Материальные затраты	1988	0,96	993		0,35	49,95	-995	-0,61
Затраты на ОТ производственных рабочих	31148	15,01	39735		14,05	127,57	8587	-0,96
ЕСН	8356	4,03	10633		3,76	127,25	2277	-0,27
Энергия технологическая	45288	21,82	69373		24,53	153,18	24085	2,71
Возмещение износа	7675	3,70	8527		3,02	111,10	852	-0,68
Общепроизводственные  расходы	66145	31,87	94786		33,52	143,30	28641	1,65
Общехозяйственные расходы	43130	20,78	53298		18,85	123,58	10168	-1,93
Прочие ОХР	1391	0,67	1405		0,50	101,01	14	-0,17
Прочие производственные расходы	0	0	0		0	0	0	0
Производственная себестоимость	205120	98,82	278750		98,57	135,90	73630	-0,25
Коммерческие расходы	2458	1,18		4039	1,43	164,32	1581	0,25
Полная себестоимость	207578	100		282788	100	136,23	75210	-

 

Увеличение общепроизводственных расходов по а/п 175/70R13 КАМА-204 на 143,30 % в  динамике в 2011 году по сравнению с 2010 годом связано с увеличением  расходов на:

- рост зарплаты вспомогательных рабочих и ИТР;

- рост цен на энергоносители (отопление, освещение, стоки, 
хозяйственная вода);

- на текущий и капитальный  ремонт оборудования.

Увеличение затрат на оплату труда  производственных рабочих на 127,57% в  динамике и соответственно ЕСН на 127,25% в динамике в 2011 году по сравнению  с 2010 годом связано с ростом тарифов и окладов.

Если в 2010 году расходы на энергию  технологическую составляли 21,82% в  себестоимости продукции, то в 2011 году они уже составили 24,53% в себестоимости. Это объясняется ростом цен на энергоносители.

Увеличение расходов на возмещение износа на 111,10% в динамике свидетельствует об уменьшении объема выпуска продукции, о значительной работе предприятия по повышению качества выпускаемой продукции и замене парка мощностей спецоснастки.

Коммерческие расходы также  увеличились на 164,32% в динамике. Увеличение данной статьи затрат свидетельствует о том, что были включены затраты на рекламу в расходы переработчика.

В 2011 году произошло также в сравнении  с 2010 годом увеличение общехозяйственных  расходов на 10168 рублей.

2.3 Факторный анализ себестоимости  продукции ОАО «Нижнекамскшина»

 

 

Затраты на рубль товарной произведенной  продукции - очень важный обобщающий показатель себестоимости продукции, характеризующий уровень издержкоемкости  продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли производства, а, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции в действующих ценах. Если уровень ниже единицы, производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы - убыточным.

Снижение затрат на 1 рубль товарной продукции характеризует успешность работы предприятия по внедрению  новой техники, повышению производительности труда, соблюдению режима экономии в расходовании материальных, трудовых и денежных ресурсов, выявлению и использованию внутренних резервов.

Таблица 6. – Данные по двум видам а/п за 2010-2011 гг. для факторного анализа затрат на 1 рубль товарной продукции

Показатели	175/70R13 КАМА-505		175/70R13 КАМА-204
	2010	2011	2010	2011
Объем производства (тыс. шт.)	83,658	82,393	41,757	35,730
Себестоимость продукции (тыс. руб.)	224,042	290,543	207,578	282,788
Цена продукции (руб.)	249,19	357,13	227,52	343,90
Затраты на руб. ТП	89,91	81,36	91,23	82,23

 

Затраты на 1 рубль показывают себестоимость  одного рубля обезличенной продукции  и определяются делением полной себестоимости  выпущенной продукции на стоимость  этой продукции в оптовых  ценах. Формула расчета этого показателя имеет следующий вид [28, с.194]:

Зруб.ТП = Σ (Кi * Ci) / Σ (Кi * Цi) (2.1)

где Кi - количество выпущенной продукции, шт.;

Ci - себестоимость единицы продукции, руб.;

Цi - цена единицы продукции, руб.

Для того чтобы выявить изменение затрат на 1 рубль ТП необходимо провести факторный анализ методом цепных подстановок. В ходе анализа необходимо проанализировать следующие факторы:

• структурные сдвиги выпуска ТП;
• изменение себестоимости отдельных видов продукции;
• изменение оптовых цен на готовую продукцию.

Затраты на 1 рубль ТП по данным предыдущего  года составят:

Зруб.ТПпл. = Σ (Кпл. * Спл.) / Σ (Кпл.* Цпл.) = ( 83,658*224,042 + + 41,757*207,578 ) / (83,658*249,19 + 41,757*227,52) = ( 18742,91 + 8667,83) / /(20846,74 + 9500,55) = 27410,74 / 30347,29 = 90,32 коп.

Рассчитаем затраты на рубль  ТП при фактическом объеме выпущенной продукции и при себестоимости  и ценах за предыдущий год:

Зруб.ТП1 = Σ (Кф. * Спл.) / Σ (Кф.* Цпл.) = ( 82,393*224,042 + + 35,730*207,578 ) / (82,393*249,19 + 35,730*227,52) = ( 18459,49 + 7416,76) / /(20531,51 + 8129,29) =25876,25 / 28660,80 = 90,28 коп.

Рассчитаем затраты на рубль  ТП при фактическом объеме выпущенной продукции и фактической себестоимости  продукции и при ценах за прошлый  год:

Зруб.ТП2 = Σ(Кф.*Сф.) / Σ(Кф.*Цпл.) = ( 82,393*290,543 + 35,730*282,788)/ /(82,393*249,19 + 35,730*227,52) = (23938,71 + 10104,02)/(20531,51 + + 8129,29) = 34042,73 / 28660,80 = 118,78 коп.

Рассчитаем затраты на рубль  ТП при фактических данных:

Зруб.ТПф. = Σ(Кф.*Сф.) / Σ(Кф.*Цф.) = (82,393*290,543 + 35,730*282,788) / /(82,393*357,17 + 35,730*343,90) = ( 23938,71 + 10104,02) / (29425,01 + + 12287,55) = 34042,73 / 41712,56 = 81,61 коп.

Далее необходимо определить влияние  этих факторов на изменение затрат на рубль ТП:

ΔЗруб.ТПобщ. = Зруб.ТПф. – Зруб.ТПпл. = 81,61 – 90,32 = – 8,71 коп.

Сущность влияния изменения  количества выпущенной продукции состоит  в том, что рентабельность изделий, вырабатываемых предприятием, не одинакова. Следовательно выпуск продукции  с относительно высокой рентабельностью в большом размере, чем это имело место в прошлом году, вызовет снижение затрат на 1 рубль объема продукции, и, наоборот, увеличение выпуска менее рентабельной продукции приведет к увеличению уровня затрат.

Влияние фактора изменения количества выпущенной продукции:

ΔЗруб.ТПопр. = Зруб.ТП1 – Зруб.ТПпл. = 90,28 – 90,32 = – 0,04 коп.

Из расчета видно, что уменьшение производства продукции в 2011 году по сравнению с 2010 годом привело  к уменьшению затрат на 1 рубль товарной продукции.

Снижение себестоимости отдельных изделий является основным фактором снижения уровня затрат на 1 рубль продукции. Однако этот ресурсосберегающий фактор на многих предприятиях еще не занял преобладающего места в обеспечении роста прибыли и повышения рентабельности производства. Величина влияния этого фактора на изменение уровня затрат на 1 рубль продукции исчисляется путем сопоставления фактических затрат на 1 рубль продукции, отчетного года в оптовых ценах предыдущего года с затратами на 1 рубль продукции предыдущего года, пересчитанными на фактический выпуск продукции отчетного года, по следующей формуле:

ΔЗруб.ТПс. = Зруб.ТП2 – Зруб.ТП1 = 118,78 – 90,28 = 28,50 коп.

Из расчета следует, что увеличение себестоимости продукции привело  к увеличению затрат на 1 рубль товарной продукции.

На уровень затрат на 1 рубль  продукции оказывает влияние  изменение цен на готовую продукцию. Причем зависимость здесь обратная. При снижении оптовых цен на продукцию  при прочих равных условиях увеличиваются  затраты на 1 рубль продукции и, наоборот, при их увеличении уровень затрат снижается. Величина влияния фактора изменения цен на уровень затрат определяется путем сопоставления затрат на 1 рубль фактически выпущенной продукции в ценах действующих в отчетном году, с затратами на 1 рубль той же продукции в ценах предыдущего года:

ΔЗруб.ТПц. = Зруб.ТПф. – Зруб.ТП2 = 81,61 – 118,78 = - 37,17 коп.

Расчет показал, что цены в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличились, следовательно, затраты на 1 рубль  товарной продукции уменьшились  на 37,17 копеек.

Таким образом, затраты на 1 рубль  ТП в 2011 году по сравнению с 2010 годом  уменьшились на 8,71 копеек. Уменьшение объема выпуска продукции привело  к снижению затрат на рубль товарной продукции на 0,04 копеек. За счет увеличения себестоимости продукции затраты на 1 рубль ТП увеличились на 28,50 копеек. За счет изменения цены затраты на 1 рубль ТП уменьшились на 37,17 копеек.

Проанализируем изменение себестоимости  а/п 175/70R13 КАМА-505 за 2010 - 2011 гг., определим какие факторы и как повлияли на изменение себестоимости а/п.

Для анализа себестоимости важнейших  изделий необходимо построить следующую  таблицу 6.

Влияние показателей определяют с  помощью факторной модели, которая  имеет следующий вид [29, с.214]:

С = А/Х + В, (2.2)

где А - сумма постоянных затрат, руб.;

X - объем производства, шт.;

В - сумма переменных затрат на единицу  продукции.

 

Таблица 7. – Данные по а/п 175/70R13 КАМА-505 для факторного анализа себестоимости

Показатели	175/70R13 КАМА-505
	2010 год	2011 год
Объем выпущенной продукции (тыс. шт.)	83,658	82,393
Постоянные затраты (тыс. руб.)	9880,60	12612,39
Переменные затраты  на единицу продукции (руб.)	105,94	137,47

 

На основе этой модели и данных таблицы произведем расчет влияния  факторов методом цепных подстановок. Определим себестоимость по данным за прошлый период:

Cпл. = Апл. / Xпл. + Впл. = 9880,60 / 83,658 + 105,94 = 118,11 + 105,94 = = 224,04 руб.

Определим себестоимость при фактическом  объеме и плановых затратах:

C1 = Апл. / Xф. + Впл. = 9880,60 / 82,393 + 105,94 = 119,92 + 105,94 = 225,86 руб.

Определим себестоимость продукции  при фактическом объеме выпущенной продукции, фактических постоянных затратах и плановых переменных затратах:

C2 = Аф. / Xф. + Впл. = 12612,39 / 82,393 + 105,94 = 153,08 + 105,94 = 259,02 руб.

Определим себестоимость при фактическом объеме, фактических постоянных и переменных затратах:

Cф. = Аф. / Xф. + Вф. = 12612,39 / 82,393 + 137,47 = 153,08 + 137,47 = 290,55 руб.

Общее изменение себестоимости  единицы продукции составило:

ΔCобщ. = Cф. – Cпл. = 290,55 – 224,05 = 66,50 руб.

Изменения произошли за счет изменения  следующих факторов:

• изменения объема выпущенной продукции:

ΔCХ = C1 – Cпл. = 225,86 – 224,05 = + 1,81 руб.;

• изменения постоянных затрат:

ΔCА = C2 – C1 = 259,02 – 225,86 = + 33,16 руб.;

- изменения удельных переменных затрат:

ΔCВ = Cф. – C2 = 290,55 – 259,02 = + 31,53 руб.

В 2011 году в сравнении с 2010 годом  себестоимость продукции а/п 175/70R13 КАМА-505 увеличилась на 66,50 рублей. За счет изменения объема выпущенной продукции себестоимость увеличилась на 1,81 руб. За счет изменения постоянных затрат себестоимость увеличилась на 33,16 рублей. За счет изменения переменных затрат себестоимость увеличилась на 31,53 рублей.