Техника проведения внешнего аудита в коммерческих банках и пути их совершенствования

    Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами; его основной целью является подтверждение достоверности финансовой отчетности. Объектами исследования аудита в банке является в первую очередь финансовая отчетность банка, подготовленная по итогам года. Отчетность включает в себя данные о состоянии активов и пассивов, доходах и расходах банка, дебиторах и кредиторах, и т.д.

    Аудиторы  анализируют финансовое состояние  банка и особенно ликвидность, качество кредитного портфеля, инвестиции в  ценные бумаги, валютные операции, создание резервов на основе классификации ссуд, качество управления (менеджмента), структуру доходов и расходов, автоматизацию информационной системы и многое другое, чтобы рассмотреть в частности и в совокупности все предполагаемые риски заключенные в банковских операциях.

    Внутренний  аудит можно рассматривать как систему внутреннего контроля и систему мер безопасности банка с целью обеспечения защиты интересов вкладчиков, сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности банка.

    Он  включает совокупность планов банка, методов  и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого выполнения указаний руководства банка.

    Внутренний  аудит организационно представлен  как структурное подразделение  банка и подчиняется руководителю банка. Задачи внутреннего аудита могут быть разнообразными: проверка правильности ведения бухгалтерского учета; проверка правильности ведения счетов по расходам и доходам банка (правомерность отнесения расходов на те или иные статьи, законность сформированной прибыли, своевременность списания расходов по счетам и т. д.); проверка законности выполнения отдельных операций и др. Для организации и проведения внутреннего аудита рекомендуется разрабатывать методические указания или инструкции, которые должны определять процесс проведения контроля на данном участке работы. Внутренний аудит проводится в соответствии с утвержденными годовыми планами. Руководитель внутреннего аудита несет полную ответственность за всю организацию и проведение проверки.

    Внутренний аудит может рассматриваться как неотъемлемая часть общей системы управленческого контроля. Исторически характер внутреннего контроля менялся. Первоначально роль аудита исходила из задач финансового управления и обеспечения безопасности активов и носила тотальный контроль на детальном уровне. С возрастающим усложнением контроля акцент был смещен на подтверждение выполнения циклов определенных внутрисистемных контрольных процедур. В последующем внимание аудиторов стало акцентироваться не только на том, как функционируют системы контроля и обработки информации, но и насколько они эффективны в достижении целей, для которых предназначены, и какие в них могут быть сделаны усовершенствования.

    Исходя  из зарубежного опыта, внутренние аудиторы проводят независимую экспертную оценку управленческих функций фирмы, компании и т. д., в том числе и своей деятельности. Они поставляют своей головной конторе, осуществляющей управление, результаты анализа, оценки, рекомендации, советы и информацию о деятельности проверяемой ими организации. Внутренние аудиторы работают как в государственном, так и частном секторе. Задача внутреннего аудита - помочь соответствующим работникам выполнять свои обязанности настолько квалифицированно и эффективно, насколько это возможно. Внутренние аудиторы отчитываются перед вышестоящим руководством и обычно имеют прямые связи с аудиторским комитетом, правлением директоров и другими управленческими подразделениями.

    Внешний аудит взаимосвязан с внутренним аудитом. Прежде всего оценивается организация и действенность внутреннего контроля. При этом устанавливаются: степень объективности внутреннего аудита; независимость; компетентность; объем выполняемых функций.

    Аудиторы  изучают всю деятельность проверяемого банка. Для объективной оценки необходимо прежде всего рассмотреть состояние  активных и пассивных операций, которые должны: носить подлинный характер; быть правильно оценены; быть правильно отражены в бухгалтерском отчете; отвечать требованиям законодательства по этим операциям. По вопросе оценка банковских активов в Узбекистане Президент Узбекистана И. Каримов отметил: «На сегодня совокупные активы банков более чем в 2 раза превышают объемы средств, находящихся на счетах населения и юридических лиц, обеспечивая их полную защиту и гарантируя своевременность платежей. Общая текущая ликвидность банковской системы в 10 раз больше текущих обязательств банков по внешним платежам. Иными словами, создана прочная «подушка безопасности» всей банковской системы»¹².

      Деятельность  аудитора детально планируется руководителем  аудиторской фирмы. Различают стратегическое планирование и детальное планирование.

      Стратегическое  планирование предполагает определение:

• объема работы на основе знания и опыта;
• определение рисков;
• ожидание клиентов (фирм, банков).

  Совокупное  аудиторское знание и опыт позволяют  оценить объем работы аудитора и степень риска аудитора при проверке данного банка.

    Когда аудитор определил объем работы, после этого он приступает к выбору методов или приемов проверок. Выбор метода проверки определяется репутацией банка и возможным  аудиторским удовлетворением (т.е. уверенностью в качестве проверки). При выборе метода проверки различают:

• контрольные приемы;
• аналитические приемы;
• детальное изучение операций.

    К контрольным приемам относятся: качество контроля со стороны руководства банка; наличие компьютерных контрольных систем; физический контроль, т. е. проверка активов в натуре (денежные знаки, ценные бумаги и т. д.).

    К аналитическим приемам относятся: рассылка писем клиентам для подтверждения суммы кредита или остатка счета; изучение, например, темпов роста или снижения операций, доходов текущего и предыдущего года.

    Контрольные и аналитические приемы быстры и  менее трудоемки, однако дают меньшее  аудиторское удовлетворение. Детальное изучение включает: проверку бухгалтерских документов; фактическую проверку операций; проверку бухгалтерского учета; сопоставление записей в учете с документами (а также записей в учете, документах и фактических данных по взаимно связанным операциям); проведение встречных проверок.

      Таким образом, оценивая важность развития банковского аудита, его влияние на состояние банковской системы государства, остановимся на высказывании Президента Узбекистана И. Каримова, который отметил: «Развитию и укреплению банковской системы в Узбекистане постоянно уделяется самое пристальное внимание, и это дает свои положительные результаты. Однако эту работу необходимо еще более углубить и расширить, имея в виду, что именно банки являются той, образно говоря, кровеносной системой, которая питает всю нашу экономику, от состояния которой зависит финансово-экономическая стабильность в стране»¹³.