Техника проведения внешнего аудита в коммерческих банках и пути их совершенствования

      Расчет  объема выборки на основе статистических методов может быть произведен по формуле:

                            Коэффициент надежности x Сумма совокупности

       Объем выборки =          (1)⁹

                              Допустимый размер ошибки

где,

• коэффициенты надежности могут быть взяты из стандартов аудита (GAAS);
• под суммой совокупности понимается общая совокупность данных, из которой производится отбор для проверки.

      Аналитические процедуры являются одним из способов получения аудиторских доказательств  и состоят в выявлении, анализе  и оценке финансово-экономических  показателей деятельности аудируемого экономического субъекта.

      На  стадии планирования аудита аналитические процедуры позволяют аудитору определить особенности деятельности организации, выявить необычные или неверно отраженные в отчетности факты, определить область повышенного риска, требующие дополнительного внимания.

      В процессе проведения аналитических  процедур аудитор также изучает  экономическую деятельность организации, оценивает непрерывность ее работы, выявляет искажение бухгалтерской  отчетности, проводит анализ, тестирование.

      Аналитические процедуры проводятся аудитором на протяжении всего процесса аудита, что позволяет повысить его качество и сократить трудозатраты.

      Выполнение  аналитических процедур состоит  из: определения цели процедуры, выбора метода процедуры, непосредственно проведения процедуры и анализа результатов.

К основным методам аналитических процедур относятся:

• числовые и процентные сравнения;
• коэффициентный анализ;
• анализ, основанный на статистических методах;
• корреляционный анализ;
• генерация случайных чисел.

Применяя  эти методы, аудитор проводит:

• сравнение фактических показателей с плановыми;
• сравнение показателей отчетного периода с показателями предыдущих периодов;
• сравнение фактических финансовых показателей с определенными аудитором прогнозными и показателями;
• вычисление коэффициентов финансового состояния организации и анализ их динамики;
• сравнение показателей аудируемого экономического субъекта со среднеотраслевыми данными.

      Использование аналитических процедур в процессе аудита позволяет аудитору произвести оценку финансовых показателей путем изучения вероятных зависимостей между ними. Это в свою очередь дает возможность оценить эффективность методов планирования, используемых организацией, выявить сложившиеся тенденции, области потенциального риска, вероятность банкротства и т.д.

      Проводя любые аудиторские процедуры, аудитор должен получить необходимые и достаточные доказательства о степени достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.

      Исходя  из способа получения, аудиторские доказательства можно разделить на три группы:

• внутренние;
• внешние;
• смешанные.

    Внутренние  доказательства получают на основе информации, предоставляемой непосредственно аудируемым экономическим субъектом.

    Внешние – от третьих сторон по запросу аудиторской организации.

    Смешанные формируются на основе информации, получаемой от экономического субъекта и подтвержденной третьей стороной.

    Собранные аудиторские доказательства должны быть обязательно отражены в рабочей документации аудитора в виде таблиц, заполненных бланков, записей и др.

    В процессе проведения аудита у аудитора возникают вопросы, которые он не может оценить самостоятельно, т.к. не является всезнающим специалистом во всех областях деятельности экономического субъекта. В этом случае аудитору необходимо привлечение специалиста – эксперта, имеющего соответствующие знания в необходимой для изучения области.

    Следующим этапом работы аудитора является документирование. Документирование аудита является одним из важнейших условий его квалификационного проведения.

    Для аудитора, составляющего отчет о  результатах проведенного аудита, рабочие  документы (файлы) с подробным описанием  планирования проверки, ее хода, анализа  системы внутреннего контроля и  учета, выводов по результатам проверки отдельных разделов и документов, их подтверждающих, являются такими же первичными документами, при отсутствии которых подготовка достоверного отчета (заключения) не возможна. Наличие рабочей документации позволяет анализировать действия аудиторов и следовательно организовать как внутрифирменный контроль, так и внешний контроль качества их работы.

      Документы,  входящие в  рабочую документацию  аудита, должны содержать ссылку на источник сведений, включенных в них.

    По  окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче  для обязательного хранения в архиве аудиторской организации.

      Таким образом, отчет аудитора – наименее трудоемкая и одновременно самая важная часть его работы. Значение его роли в отношениях аудитора с клиентом и (или) третьими лицами трудно переоценить. Если заключение аудитора верное, что подтвердится временем, то в лучшем случае к нему обратятся для составления программы аудита на будущий год. Но если аудитор представил заключение без оговорок, а через некоторое время компания обанкротится или выявятся крупные искажения в учете, то он может быть подвергнут судебному разбирательству.

      Основным  назначением отчета аудитора является доведение до пользователей финансовой отчетности независимого мнения о том, дает ли отчетность в целом верное и объективное представление о прибылях и убытках компании за рассматриваемый период и о состоянии ее дел на дату баланса. 

1.3. Цели и задачи  внутреннего и  внешнего банковского  аудита. 

    Аудит, означает независимую экспертизу и  анализ финансовой отчетности предприятий, банков, организаций, учреждений и других субъектов рыночных отношений.

    Цель  аудита - установление реальности, полноты и достоверности предоставляемой отчетности, соответствие ее действующему законодательству, а также требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.

    Аудиторские проверки банков чаще всего осуществляют специальные аудиторские фирмы. В течение аудиторской проверки, кроме своей основной задачи - составление  аудиторского заключения, аудиторы осуществляют также консультационную деятельность (по вопросам коммерческой деятельности, ведению бухгалтерского учета, организации внутреннего контроля, налогообложению и другим вопросам), которая приносит им значительную часть дохода.

    Наш рынок аудиторских услуг находится  лишь в стадии развития. В 1992 г. был сделан первый шаг в направлении создания законодательной базы и организации аудиторской деятельности, Постановлением Верховного Совета Республики Узбекистан № 735 – XII от 9 декабря 1992 года был утвержден Закон Республики Узбекистан “Об аудиторской деятельности” № 734 от 9 декабря 1992 г., который определил правовые основы аудита как независимого вневедомственного финансового контроля. Согласно дополнений и изменений внесенных в закон 26 мая 2000 года в настоящее время проходить ежегодную аудиторскую проверку обязана большая часть экономических субъектов (в частности получать аудиторское заключение, установленной формы, и ежегодно публиковать отчетность, заверенную аудиторской фирмой обязаны все коммерческие банки).

    Важнейшим условием развития цивилизованного рынка аудиторских услуг является соответствующий уровень подготовки аудитора. Аудитор должен обладать безупречной репутацией и высокой квалификацией. В соответствии с вышеназванным положением все аудиторские организации и аудиторы, занимающиеся аудиторской деятельностью, обязаны пройти аттестацию на право осуществления указанной деятельности.

    В связи с высокой ответственностью, которую берет на себя аудитор  при составлении аудиторского заключения к аттестации аудиторов предъявляются  высокие требования.  Аттестация проводится  Комиссией Центрального банка по выдаче сертификата на проведение банковского аудита и квалификационной аттестации аудиторов. Аттестацию проходят все физические лица, желающие заниматься аудиторской деятельностью в области банковского аудита самостоятельно или в составе аудиторской фирмы.

      Учредители  и акционеры заинтересованы в  независимой оценке состояния дел, и наряду с традиционными формами  контроля степень качества деятельности их фирм устанавливается специальной службой - службой аудита: внутреннего и внешнего, широко функционирующего в международной рыночной сфере. При этом созданный контрольный орган внутри акционерного или другого предприятия осуществляет  внутренний аудит, а его руководитель подчиняется только собранию учредителей или, по их поручению, первому должностному лицу. Наряду с этим держателям акций и инвесторам, а также широкому кругу контрагентов далеко не безразличны достоверность учета и отчетности, ликвидность баланса и прибыльность коммерческого банка, что объективно подтверждается внешним аудитом, не находящимся в зависимости от какого-то влияния со стороны.

      Аудит банковской деятельности имеет ряд особенностей, которые требуют создания специализированных аудиторских организаций. Дело в том, что при аудиторских проверках банков и других финансово-кредитных учреждений рассматриваются различные стороны экономической деятельности как самой кредитной системы, так и обслуживаемого хозяйства. Это налагает на аудиторов особую ответственность за квалифицированность обследований, объективность и достоверность выводов, поскольку результаты аудита служат основанием для подтверждения годового отчета, публикации баланса и общей оценки итогов работы кредитного учреждения.

    Итоги проведенных аудиторских обследований показали, что важным условием успешной деятельности аудиторов является взаимная заинтересованность как проверяемого банка, так и проверяющих лиц в обеспечении достоверности учета и отчетности, в выявлении и устранении причин, мешающих обследуемому банку достичь высокого уровня деятельности. В этой связи Президент Узбекистана И. Каримов отметил: «Ликвидность и устойчивость отечественных банков служит мощным фактором роста доверия к банковской системе, мобилизации на депозитные счета свободных средств предприятий и населения. Объем вкладов населения только в течение прошлого года увеличился в 1,7 раза. В целом за последние десять лет внутренние источники, направляемые на кредитование реальных секторов экономики, увеличились более чем в 25 раз»¹⁰.

      К правам аудиторов относятся:

- проверка всех бухгалтерских, денежных и других первичных документов, наличия денег, ценностей и ценных бумаг в кассе, у подотчетных лиц, регистров бухгалтерского учета, отчетности сметы и других документов по денежным, расчетным и кредитным операциям;

- ознакомление с приказами, распоряжениями правления банка и его председателя, протоколами заседаний Совета и правления банка;

- предъявление требований о предоставлении  всех необходимых документов, а также справок, расчетов, заверенных копий отдельных документов для приобщения к акту;

- получение устных или письменных объяснений по возникающим вопросам;

- осмотр кассовых   помещений, кладовых и других служебных помещений, места и условия хранения ценностей с целью выяснения соответствия их необходимым требованиям.

      Что касается обязанностей аудиторов, то они определяются на основе задач, поставленных при проверке банковской деятельности. Основная обязанность заключается в том, чтобы при выявлении фактов неправильного осуществления банковских операций, нарушений установленного порядка бухгалтерского учета, злоупотреблений и т.д. точно определить размер причиненного ущерба банку или государству (бюджету), причины вскрытых нарушений должностных лиц, виновных в нарушениях.

    Перед началом аудиторской проверки важно четко определить перечень вопросов, подлежащих проверке. Этот перечень устанавливается соглашением сторон и может включать как полную проверку всех сторон деятельности банка, так и отдельных участков. Глава государства И. Каримов сказал: «Наша важнейшая задача сегодня – дать критическую оценку итогам истекшего 2009 года в условиях углубления мирового финансово-экономического кризиса и на этой основе определить важнейшие приоритеты социально-экономического развития страны на 2010 год»¹¹.

      В начале аудиторской проверки следует  знакомиться с информацией, характеризующей  объемы банковской деятельности, организацией работы, уровнем квалификации руководителей, общей организацией внутреннего  контроля. Далее, уже в процессе самой  аудиторской проверки рассматриваются те участки, где возможны ошибки.

    Банковский  аудит, как и аудит вообще, как было отмечено выше, подразделяется на внешний и внутренний.