Таможенная оценка товаров

Как уже отмечалось ранее, таможенная стоимость товаров определяется шестью основными методами определения  таможенной стоимости в соответствии с Соглашением о применении статьи VII ГАТТ-1994г.:

- по стоимости сделки  с ввозимыми товарами;

- по стоимости сделки  с идентичными товарами;

- по стоимости сделки  с однородными товарами;

- вычитания стоимости;

- сложения стоимости;

- резервный метод.

Рассмотрим каждый из этих методов с учетом их особенностей применения.

Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами.

Для того, чтобы решить вопрос о возможности применения метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами, необходимо убедиться в том, что товары  ввозятся на территорию страны в соответствии с международной сделкой купли-продажи. При перемещении товаров через таможенную границу Таможенного Союза в рамках иных видов сделок определение таможенной стоимости этих товаров не может осуществляться по данному методу.  Примерами сделок, не относящихся к сделкам купли-продажи, являются в том числе: различного рода агентские соглашения, договоры аренды, безвозмездные сделки.

В то же время отдельные  виды сделок для целей определения  таможенной стоимости товаров приравниваются к сделкам купли-продажи (например, товарообменные или бартерные сделки), а также так называемые договоры финансового лизинга, предусматривающие  переход права собственности  на предмет лизинга от лизиногодателя к лизиногополучателю.

Основным компонентом  в структуре таможенной стоимости  является цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате, которая представляет собой общую сумму всех платежей, осуществленных или подлежащих осуществлению  покупателем непосредственно продавцу и (или) третьему лицу в пользу продавца за ввозимые товары. 

Однако в связи с  обычаями коммерческой политики не всегда ввоз товаров на территорию Таможенного  Союза может быть полностью организован  в рамках внешнеторговой сделки купли-продажи, а действия покупателя по приобретению и ввозу товаров будут ограничиваться отношениями с продавцом ввозимых товаров.

Поскольку международная  сделка купли-продажи обязательно  предполагает перемещение товаров  из страны из вывоза (экспорта) в страну ввоза (импорта), то естественным образом  встает вопрос о том, как будет  организовано это перемещение товаров. Здесь решаются вопросы о том, какая из сторон берет на себя обязательства  по транспортировке товаров, их погрузке или выгрузке, страхованию товаров  в пути от риска потери и (или) повреждения  и утраты, каким видом транспорта будут доставляться.

Все это имеет отношение  к определению таможенной стоимости  товаров, так как исполнение любой  обязанности связано с соответствующими расходами и, следовательно, влияет на структуру и величину цены товаров, оговариваемой сторонами в контракте, или в терминологии законодательства по таможенной стоимости – на цену фактически уплаченную или подлежащую уплате. 

Таким образом, можно сказать, что в понятии «стоимость сделки»  под термином «сделка» понимается совокупность различных видов сделок, в которых  участвуют продавец и покупатель ввозимых товаров в целях обеспечения  продажи-покупки товаров, их доставки, получения прав пользования. При  этом центральное место в такой  совокупной сделке занимает сделка купли-продажи  ввозимых товаров.

Рассматривая вопрос о  дополнительных начислениях к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, необходимо исходить из общего принципа их осуществления: при определении  стоимости сделки и, соответственно, таможенной стоимости товаров, цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже  на экспорт в Таможенный Союз, подлежит лишь дополнению: то есть к ней прибавляются только те суммы, которые в нее  вошли. Это является общей нормой для всех дополнительных начислений, перечень которых установлен в статье 5 Соглашения от 25 января 2008 года « Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного Союза».

 

  Рассмотрим более подробно содержание каждого из установленных компонентов.

1. Расходы покупателя на выплату вознаграждений агенту (посреднику), за исключением вознаграждений, выплачиваемых получателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг, связанных с получением товаров.

В том случае, когда продавец или покупатель прибегают к услугам  посредника соответственно при продаже  или закупке товара, то встает вопрос о включении расходов на оплату услуг  посредника в таможенную стоимость. Вознаграждение агента (посредника) имеет  вид комиссионных, которые, как правило, выражаются в процентах от общей цены товара. Соглашение от 25 января 2008 года « Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного Союза» устанавливает, что в таможенную стоимость включаются комиссионные вознаграждения по продаже товара, то есть расходы, которые произведены продавцом для того, чтобы найти покупателя и продать ему товар. Если по какой-то причине они не вошли в эту цену товара, то их необходимо начислить дополнительно на основании соответствующих договоров с посредниками, счетов и платежных документов.

Комиссионное вознаграждение по закупке товаров не включается в таможенную стоимость товаров, заявленную декларантом при ввозе  товаров на таможенную территорию Таможенного  Союза.

Поэтому на практике важно  различать агентов этих двух типов, причем различать не по названиям, а  по той роли, которую они играют в сделке.

Расходы на тару и упаковку, если они для таможенных целей  рассматриваются как единое целое  с товаром, включая стоимость  упаковочных материалов и работ  по упаковке. К затратам на тару не относятся  отдельно оплачиваемые суммы за возврат  тары продавцу.

Другой вариант – товар  поставляется в контейнере или цистерне, которые являются возвратной тарой и классифицируются по различным с товаром позициям ТН ВЭД. В этом случае стоимость такой тары, если она не вошла в цену сделки, должна быть учтена по позиции «расходы на доставку».

2. Соответствующим образом распределенная стоимость товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей на экспорт в Таможенный Союз оцениваемы товаров.

В настоящем пункте имеется  в виду ситуация, которая возникает  в случаях, когда оцениваемые  товары ввозятся на основе договора подряда  на изготовление товара из материала  заказчика (покупателя) и при этом покупателем были предоставлены  продавцу бесплатно или по сниженной  цене товары и услуги в целях использования  их для производства и (или) продажи  на вывоз в Таможенный Союз оцениваемых  товаров, включая предоставление покупателем оборудования в аренду продавцу, выполнение продавцом заказа по чертежам или лекалам покупателя, по договорам переработки с последующим вывозом.

3. Платежи за использование объектов интеллектуальной собственности ( за исключением платежей за право воспроизведения в Таможенный Союз),  которые относятся к оцениваемым товарам и которые покупатель прямо или косвенно должен уплатить в качестве условия для продажи таких товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, при условии, что такие платежи относятся только к ввозимым товарам.

В качестве таких платежей рассматривается вознаграждение, выплачиваемое  за пользование правами на:

- изготовление ввозимых  товаров ( в том числе образцов или моделей промышленной продукции, образцов вкусовых качеств);

- продажу на экспорт  товаров, в том числе торговых  марок, промышленных образцов;

- использование или перепродажу  ввозимых товаров ( в том числе патентов, авторских прав на литературные, художественные или научные произведения).

4) Любая часть дохода, полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу.

Когда договором предусмотрено, что часть прибыли, которую получит  покупатель, будет возвращена продавцу, то сумму, соответствующую этой части  прибыли, включают в таможенную стоимость  товара в качестве дополнительного  начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате.

5) Расходы по перевозке  (транспортировке) товаров до  аэропорта, морского порта или  иного места прибытия товаров  на таможенную территорию Таможенного  Союза.

6) Расходы по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров  и проведению иных операций, связанных  с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Таможенного Союза.

7) Расходы на страхование  в связи с международной перевозкой  товаров.

Метод по стоимости сделки с идентичными товарами.

Рассматриваемый метод определения  таможенной стоимости товаров –  установлен статьей 6 Соглашения от 25 января 2008 года « Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через  таможенную границу Таможенного  Союза».

Таможенной стоимостью оцениваемых  товаров при определении ее по рассматриваемому методу является стоимость  сделки с идентичными товарами, проданными на экспорт в Таможенный Союз и  вывезенными с таможенной территории Таможенного Союза в тот же или соответствующий период времени, что и оцениваемые товары.

Понятие «идентичные товары»  применяется в значении, установленном  в Соглашении (статья 3). Так, под идентичными  товарами понимаются товары, одинаковые во всех отношениях, в том числе  по физическим характеристикам, качеству и репутации. Незначительные расхождения  во внешнем виде не являются основанием для непризнания товаров идентичными, если в остальном эти товары соответствуют  требованиям настоящего абзаца.

3. Метод по стоимости  сделки с однородными товарами.

Рассматриваемый метод определения  таможенной стоимости товаров –  метод по стоимости сделки с однородными  товарами, установлен статьей 7 Соглашения от 25 января 2008 года « Об определении  таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного  Союза».

Возможность применения этого  метода рассматривается в случае, если таможенная стоимость оцениваемых  товаров не может быть определена по стоимости сделки с ними, то есть путем применения методов по стоимости сделки с ввозимыми товарами и по стоимости сделки с идентичными товарами.

При рассмотрении данного  метода определения таможенной стоимости  товаров следует обратить внимание на то, что метод полностью схож с предыдущим методом (методом по стоимости сделки с идентичными  товарами), за тем лишь исключением, что в рамках этого метода вместо сведений об идентичных товарах должны использоваться сведения об однородных товарах.  Таким образом, основное внимание при рассмотрении этого  метода определения таможенной стоимости  товаров следует уделить отличию  понятия «однородные товары»  от понятия «идентичные товары». Однако, несмотря на схожесть этого метода с предыдущим, по ходу рассмотрения вопроса мы всё же коснемся основных требований, установленных законодательством Таможенного Союза.

Понятие «однородные товары»  применяется в значении, установленном  в статье 3  Соглашения от 25 января 2008 года « Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через  таможенную границу Таможенного  Союза». Так, под однородными товарами понимаются товары, не являющиеся идентичными, но имеющие сходные характеристики и состоящие из сходных компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть с ними коммерчески взаимозаменяемыми. При определении, являются ли товары однородными, учитываются такие характеристики, как качество, репутация и наличие товарного знака. Однако товары не считаются однородными, если не произведены в той же стране, что и оцениваемые товары, или если в отношении этих товаров проектирование, опытно-конструкторская разработка, художественное оформление, дизайн, эскизы, чертежи и иные аналогичные работы были произведены (выполнены) на территории Таможенного Союза.

При этом, не стоит путать, как и в методе по стоимости сделки с идентичными товарами, понятия «страна, в которой произведены» с понятием «страна происхождения товаров».

4. Метод на основе вычитания  стоимости.

Метод вычитания используется для определения таможенной стоимости  в том случае, если оцениваемые  товары, либо идентичные или однородные им товары, продаются в Таможенном Союзе в том же состоянии, в котором они ввозятся на таможенную территорию Таможенного Союза.( статья 8 Соглашения от 25 января 2008 года « Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного Союза»). При этом в качестве основы для определения таможенной стоимости товаров принимается цена единицы товара, по которой наибольшее совокупное количество оцениваемых, идентичных или однородных товаров продается лицам, не являющимся взаимосвязанными с лицами, осуществляющими продажу на территории Таможенного Союза, в тот же или соответствующий период времени, в который осуществляется ввоз оцениваемых товаров на таможенную территорию Таможенного Союза.