В условиях высокоразвитых рыночных отношений  налоговая политика используется государством для перераспределения НД в целях  изменения структуры производства, территориального экономического развития, уровня доходности населения.

     Задачи  налоговой политики сводятся к: обеспечению  государства финансовыми ресурсами; созданию условий для регулирования  хозяйства страны в целом; сглаживанию  возникающего в процессе рыночных отношений  неравенства в уровнях доходов  населения.

     Можно выделить три типа налоговой политики.

     Первый  тип - политика максимальных налогов, характеризующаяся принципом “взять все, что можно”. При этом государству уготовлена “налоговая ловушка”, когда повышение налогов не сопровождается приростом государственных доходов. Предельная граница ставок определена и зависит от множества факторов в каждом конкретном случае. Зарубежные ученые называют предельную ставку в 50%.

     Второй  тип - политика разумных налогов. Она способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. Предприниматель максимально выводится из-под налогообложения, но это ведет к ограничению социальных программ, поскольку государственные поступления сокращаются.

     Третий  тип - налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите. Налоговые доходы направляются на увеличение различных социальных фондов. Такая политика введет к раскручиванию инфляционной спирали.

     При сильной экономике все указанные  типы налоговой политики успешно  сочетаются. Для Казахстана характерен первый тип налоговой политики в  сочетании с третьим.[3]

     Стратегия и тактика налоговой политики

 

     Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических  и стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства и рост общественного богатства. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика - это не автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование.

     Налоговая политика, проводимая с расчетом на перспективу, - это налоговая стратегия, а на текущий момент - налоговая  тактика. Тактика и стратегия  незаменимы, если государство стремится к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических интересов. Нередко тактические шаги, предпринимаемые руководством государства по координации налогообложения на текущий момент, экономически не обоснованы. Это не только препятствует реализации налоговой стратегии, но и деформирует весь экономический курс государства. Исходя из этого, с учетом прогнозов ученых, касающихся тенденций экономического развития, объективной действительности, состояния социального положения в обществе, разрабатываемая государством налоговая стратегия преследует следующие задачи:

     экономические - обеспечение экономического роста, ослабление цикличности производства, ликвидация диспропорций в развитии, преодоление инфляционных процессов;

     социальные - перераспределение НД в интересах определенных социальных групп путем стимулирования роста прибыли и недопущения падения доходов населения;

     фискальные - повышение доходов государства;

     международные - укрепление экономических связей с другими странами, преодоление неблагоприятных условий для платежного баланса.

     Противоречия  между тактическими действиями управленческих структур и общей стратегией налогообложения, утвержденной конституциональными  правовыми актами государства, приводят к разбалансированности бюджета, сбоям  в хозяйственном механизме, торможению воспроизводственных процессов  и в конечном итоге - к экономическому кризису.

     Обоснованность  тактических действий при проведении налоговой политики играет огромную роль в формировании доходов бюджета. Бюджетные задания на очередной  финансовый год должны согласовываться  с общей стратегией налогообложения.[3] 

     

3. Налоговая система в Республике Казахстан

 

     Основным  рычагом фискальной политики государства  является изменение налоговых ставок в соответствии с целями правительства.

     Государство признано вносить в экономику  стабилизирующее воздействие, обеспечивая  наилучшие условия для экономического роста. Для выполнения задач оно  должно располагать необходимыми ресурсами. Частично они могут быть найдены  за счет ценных источников, например доходов  государственных предприятий. Однако в рыночной экономике основной производственной единицей является не государственное, а частное предприятие. Поэтому  для формирования государственных  ресурсов правительство изымает  часть доходов предприятий и  граждан. Изъятый доход, меняя собственника, превращается в налог.[3]

     Налоги  — обязательные платежи физических и юридических лиц, взимаемые  государством.

     Совокупность  видов налогов, взимаемых в государстве, форм и методов построения, органов  налоговой службы образует налоговую  систему государства. Она призвана создать условия мотивации деятельности хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности, стажировать предпринимательскую деятельность и трудовую активность; ограничивать социально не оправданные денежные доходы отдельных граждан; осуществлять ограничение роста цен и доходов с учетом инфляционной сбалансированности; обеспечивать рост и укрепление доходной базы государственного бюджета.

     По  своему экономическому содержанию налоговая  система представляет совокупность сложных, взаимосвязанных социально-экономических  отношений между различными государствами, государством и налогоплательщиками, между отдельными налогоплательщиками  поводу финансового обеспечения  деятельности государства, регионов и  муниципальных образований, а также  непосредственно участвующих в  нем предприятий и физических лиц. И чем гармоничнее эти  взаимоотношения, тем выше активное влияние налоговой системы на эффективность экономической политики страны.

     Активность  налоговой системы в основном проявляется в выполнении двух ее функций:

1. фискальной ;
2. регулирующей.
1. Фискальная функция налогов, отражающая обязанности налогоплательщиков (в том числе и зарубежных) перед государством, позволяет формировать государственные денежные доходы, обеспечивающие реализацию экономической политики.
2. Регулирующая функция налогов, отражая обязанности государства перед налогоплательщиками, характеризует способность системы к стимулирующему воздействию на экономику, обеспечивая равномерное позитивное ее развитие.
3. Указанные функции налоговой системы проявляются через налоговую политику, через размеры и ставки налогом, и систему льгот и санкций налоговых кредитов и скидок. В отлаженной налоговой системе комплексно реализуются все ее функции. Однако в каждый определенный момент в соответствии с целями, задачами, структурой экономической политики приоритет может отдаваться (либо) фискальной т. е. регулирующей функции налоговой системы. В этом и состоит суть гармоничной налоговой политики: ее способность стать составляют формирующей единое экономическое пространство страны.

     Налоговые системы могут представлять довольно сложные модели, поскольку существует множество налогов, их плательщиков, способе взимания налогов, налоговых  льгот.

     Налоги  классифицируются по разным принципам:

• по объекту обложения и взаимоотношениям плательщика и государства;
• по использованию налогов; по виду органа, взимающего налог;
• по экономическому признаку объекта обложения.

     Современная налоговая система включает различные  виды налогов. Основную их группу составляют прямые и косвенные налоги.

     Прямые  налоги устанавливаются непосредственно  на доход или имущество.( налог на имущество, налог на землю, подоходный налог и т.д.)

     Косвенные налоги — это налоги на товары и  услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф. К косвенным  налогам относятся НДС, акцизы, таможенные пошлины и т.д. Владелец товара или  услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет  государству. В данном случае связь  между плательщиком и государством опосредована через объект обложения.

     Налоговая система Республики Казахстан находится  в стадии развития, одновременно совершенствуется и налоговый механизм. В Республике Казахстан правовое регулирование  налогообложения в своем развитии прошло 3 этапа:

     Первый  этап налоговой реформы (с 1992 года по июнь 1995 года) В республике функционировали более 40 видов налогов:

     общегосударственные налоги;

     общеобязательные  местные налоги;

     местные налоги.

     Второй  этап налоговой реформы (с июля 1995 года по 1999 год).

     В этот период количество налогов сократилось  до 11. Они были подразделены на общегосударственные  и местные налоги. С 1996 года внесены  более 30 изменении дополнения в Закон «О налогах и других обязательных платежах бюджет».

     Количество  налогов и сборов увеличилось  до 18 видов.

     Третий  этап налоговой реформы (с 2000 года по 2001 год).

     Разработка  налогового проекта Нового Налогового Кодекса. Он состоит из трех разделов:

     общая часть,

     особенная часть,

     налоговое администрирование.

     Остановимся на последнем (третьем) этапе развитии налоговой реформы.

     3 этап.

     Основной  задачей третьего этапа является усиление правовых аспектов взаимоотношений  между государственными органами, имеющими отношение к бюджету, фискальными  органами и налогоплательщиками. В  целом, структура налогов, которая  была заложена в 1995 году, достаточно оптимальна. На сегодняшний день существует 17 видов  основных налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, которые нужно  совершенствовать и число которых  также необходимо оптимизировать. Отсюда вытекает необходимость в реформировании налогового законодательства. С 1 января 2002 года вводится в действие Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс), который был принят 12 июня 2001 года №209-11.

     Структура нового Налогового Кодекса состоит  из трех больших частей:

1. Общая

2.Особенная

3. Налоговое  администрирование

     Общая часть - «конституция» налогового законодательства. В ней четко определены принципы формирования налогового законодательства, введены жесткие принципы, в соответствии, с которыми любые изменения в  законодательстве могут допускаться  только с принятием бюджета, а  вводиться в действие с началом  календарного года. Однако, это не относится к акцизам и ставкам таможенных пошлин, регулирующих текущие изменения и конъюнктуру рынка. Данные принципиальные положения должны стать основной налогового законодательства в общей части, которая не должна претерпевать никаких существенных изменений в последующие годы.

     Что же касается Особенной части, то необходимо отметить, прежде всего, тот факт, что  государство является сторонником  стабильности, и преемственности  действующего налогового законодательства в части методики и базы налогообложения.

     В части налогового администрирования  определяются процессуальные вопросы. Очень сложно говорить на сегодняшний  день о четкой формулировке всех положений  и требований по данному разделу, так как назревает второй этап правовой реформы.

     Многие  аспекты Гражданского кодекса, его  Особенной части, других законов, регулирующих отдельные сферы хозяйственной  жизни нашего общества, в ближайшие 2-3 года не могут не претерпевать существенных изменений. Это, несомненно, найдет отражение и в процессуальных взаимоотношениях между налогоплательщиками и государством, особенно в процесс апелляции.