Система налогооблажения в РФ

     - высокие цены "отпугивают" покупателя (потребителя). Сужается рынок сбыта  товара (работ, услуг), что грозит  застоем и в дальнейшем - спадом  производства;

     - создают дополнительный риск  снижения конкурентоспособности  российских товаров по отношению  к более дешевым импортным.  Искусственное сдерживание развития  этой негативной тенденции за  счет таможенного протекционизма  и введения нулевой ставки  НДС на ряд экспортируемых  товаров и сырья кардинально  проблему не решает;

     - нарушают принцип справедливости  налогообложения, так как "перекладываются"  на потребителя (покупателя). Так  как потребительская составляющая  в доходах граждан с невысоким  и средним уровнем жизни гораздо  выше, чем у людей состоятельных  - они и вынуждены нести на  себе основную тяжесть косвенных  налогов за счет урезания своих  расходов на профессиональный  рост, образование, отдых, досуг  и т.д. Применение пониженной  ставки НДС в 10% лишь частично  сглаживает эту проблему;

     - они "приглушают" интерес граждан  к налоговой политике государства,  так как с их доходами связаны  опосредованно через цену товара  и для большинства из них  остаются "невидимыми". Следовательно,  они (налоги) не способствуют формированию  открытой и прозрачной налоговой  и бюджетной системы государства.

     Косвенные налоги более "удобны" для государства  по причине относительно более легкой собираемости и наличия более  объемной их базы, что позволяет  увеличивать доходную часть бюджетов (фискальная направленность) именно за счет расширения сферы их применения и податного состава. Рост доходной части бюджетов за счет косвенных  налогов создает предпосылки  для увеличения в их расходной  части инвестиционной составляющей, т.е. возврата части собранных средств  обратно в производство, что повлечет сглаживание или полное снятие негативных тенденций в экономике вызываемых системой косвенного налогообложения  за счет последующего роста производства, доходов и т.п. Однако в сегодняшних  посланиях Президента РФ и бюджетных  проектах Правительства России одним  из главных бюджетных приоритетов  заявлено обслуживание внешнего и отчасти  внутреннего долга государства, поэтому расчеты на существенное возрастание инвестиционных усилий государства пока явно преждевременны.

     "Налоговая  система России построена так,  что налоговые платежи возрастают  по мере роста цен. Создается  иллюзия роста доходности бюджета,  тогда как на самом деле  увеличивается его дефицитность, поскольку инфляционный фактор  еще в большей степени влияет  на его расходы". Сравнение  доли прямых и косвенных налогов  в сумме налоговых поступлений  с мировыми тенденциями показывает, что в отличие от ведущих  стран мира налоговые поступления  в Российской Федерации определяются  преимущественно косвенными налогами, и эта тенденция устойчиво  сохраняется.

     Важным  критерием оценки характера и  состояния налоговой системы  является структура прямых налогов, среди которых преобладают налоги на доходы физических лиц и корпораций. Соотношение этих двух налогов в  разных странах неодинакова, но закономерность такова, что доля налога на доходы физических лиц значительно выше, чем у  корпораций. К примеру, подоходный налог  с физических лиц в структуре  доходной части бюджета США составляет 41%, налог на доходы корпораций - 10%; во Франции это соотношение составляет 18,1% и 10,6%; в Дании - 48% и 8%; в Германии налог на доходы физических лиц взимается  по прогрессивной шкале ставок от 19 до 35%, налог на доход корпораций уплачивается по единой ставке - 42%; ставки этих налогов в Италии от 10 до 27% и 36: соответственно с доходов физических лиц и корпораций.

       Налоговые реформы почти во всех рассматриваемых странах привели к увеличению доли основных налогов в ВВП. Особенно ярко эта тенденция проявилась в росте доли в ВВП подоходного налога: в США этот налог вырос с 8,43 до 10,1%, во Франции - с 4,41 до 6,2%, в Японии - с 4,6 до 6,1%, в Германии - с 4,11 до 10,1%. Увеличилась, хотя и менее заметно, и доля других налогов в ВВП: налога на прибыль и НДС.

     В Российской Федерации в структуре  прямых налогов преобладает доля налога на прибыль организаций. Так, по результатам исполнения бюджета 2000 года поступления в Федеральный  бюджет от налога на прибыль организаций  составили 28,1% от общего объема налоговых  платежей, от налога на доходы физических лиц - 4,3%, НДС дал 42,2%, акцизы 19,0, платежи  за пользование природными ресурсами - 2,9%.

     Сравнительный анализ структуры прямых налогов  позволяет сделать вывод, что  налоговая нагрузка на прибыль пока остается высокой, доходы населения  невысокими, что не позволяет существенно  изменить "центр тяжести" налогового бремени. Однако с введением новых  ставок подоходного налога (13%) и  налога на прибыль организаций (24%) должно повлечь позитивные изменения в  структуре налогов.

     Федерализм  как отличительный признак и  принцип налоговой системы России закреплен в ст.72 п."и" Конституции  РФ. Установление общих принципов  налогообложения и сборов находится  в совместном ведении Российской Федерации и ее субъектов. Реально  этот принцип проявляется в единстве налоговой системы России, разграничении  компетенции трех уровней власти по установлению и введению налогов  и сборов и регулированию отдельных  элементов юридических составов налогов в пределах их налоговых  полномочий, разделении системы налогов  и сборов на три уровня (федеральные, региональные, местные) и межбюджетных отношениях, которые претерпевают в  настоящее время существенные изменения  в сторону укрепления бюджетной  вертикали.

     Налоговая самодостаточность доходной части  бюджетов отмечается пока лишь в 10 регионах РФ. В остальных субъектах Федерации  значительная часть региональных и  местных бюджетов формируется за счет государственных трансфертов (дотаций, субсидий, субвенций).

     Среди Европейских стран выделяются три  группы государств с различными уровнями бюджетной обеспеченности органов  МСУ:

     - с высоким уровнем расходов  органов МСУ до 20-30% (Норвегия, Швеция, Дания и др.)

     - со средним уровнем расходов  органов МСУ в 14-20% ВВП (Италия, Великобритания, Ирландия и др.)

     - с незначительной долей местных  расходов менее 10% ВВП (Германия, Франция, Испания и др.)

       Объективно необходимый процесс укрепления вертикали власти и наметившаяся в связи с этим тенденция к централизации бюджетных средств может навлечь изменение механизмов межбюджетного регулирования финансовых отношений и переход от налоговых методов к административным (трансфертным). Это сделает местную власть более послушной центру, но лишит ее ряда существенных социальных, экономических и организационных преимуществ. Проследим это на примере. Допустим, г. Тобольск в соответствии с бюджетным законодательством Тюменской области имел право зачислять в бюджет муниципального образования 30% налога с доходов физических лиц от его части, направляемой в бюджет области. Следовательно, чтобы получить наибольший доход от этого источника местные власти заинтересованы и осуществляют реальные меры по расширению податного состава, т.е. ищут резервы увеличения количества рабочих мест и сокращения безработицы. Ведут поиск путей способов повышения доходов населения, роста заработной платы, используют административные ресурсы для реальной социальной защиты горожан путем создания необходимых условий для развития местной промышленности, промыслов, торговли, садово-огородного хозяйства, одним словом, всего того, что направлено на увеличение налоговой базы - доходов населения и их благосостояния. Власть действует во благо человека и укрепляет свой авторитет. Достаточно изменить межбюджетный механизм регулирования, перейти от налоговых отчислений к трансфертным перечислениям и ситуация резко меняется. Все ждут милости сверху, действуют в угоду начальству, инициатива теряется. Формируются иждивенческие настроения, авторитет местной власти падает. В такой ситуации проигрывают все, и власть и граждане. Очевидно, что создание властной вертикали не должно привести к утрате экономической и бюджетно-налоговой самостоятельности и самодостаточности как органов МСУ, так и субъектов Федерации.

     Федеральным законом "О федеральном бюджете  на 2001 год" установлено зачислять  в бюджеты субъектов РФ поступления  от следующих федеральных налогов:

     99% налога на доходы физических  лиц;

     50% акцизов на этиловый спирт-сырец  из пищевого сырья, спирт этиловый  из пищевого сырья (за исключением  спирта-сырца), спирт питьевой, водку  и ликероводочные изделия, спиртосодержащие  растворы, производимые на территории  Российской Федерации;

     81% платы за нормативные и сверхнормативные  выбросы и сбросы вредных веществ,  размещение отходов и другие  виды вредного воздействия на  окружающую среду.

     В заключение рассматриваемого вопроса  можно сделать вывод, что налоговая  система Росси пока еще далека от совершенства (хотя идеальных моделей  нет и не может быть). Многие экономисты и налогоплательщики в недалеком  прошлом сравнивали ее с "бетонной плитой", сдерживающей не только развитие, но и нормальный ход производства, отмечали ее выраженную фискальную направленность и неспособность обеспечить стимулирование производства, соблюдение социальной справедливости и т.д. Однако, в 2000-2001 годах Правительством предприняты  реальные меры по реформированию налоговой  системы в направлении усиления ее регулирующей функции.

       2.2. Налоговая политика государства на современном этапе развития Российской Федерации 

       Любое государство, концентрированно выражая  интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и  реализует соответствующую политику - экономическую, военную, социальную, международную и др. Одними из основных в процессе государственного регулирования  используются финансовые механизмы, которые  непосредственно воплощаются в  финансовой и налоговой политике государства. В этой связи необходимо отметить, что налоговая политика государства есть система актов  и мероприятий, проводимых государством в области налогов и направленных на реализацию тех или иных задач, стоящих перед обществом. Несмотря на экономические, политические, национальные и иные различия, налоговая политика любого государства определяется в первую очередь тем, что государство само выступает в качестве активного участника процесса общественного воспроизводства. Кроме того, одной из целей существования государства является решение экономических и социальных задач, стоящих перед обществом, что также накладывает свой отпечаток на формирование налоговой политики. Налоговая политика правительства строится в соответствии с социально-экономической сущностью государства, в зависимости от взглядов правящей политической партии, требований момента и потребности правительства в доходах. Современная налоговая политика строится на двух концепциях налогообложения, в зависимости от экономической и социальной целесообразности.

       Первая  их них предполагает, что физические и юридические лица должны уплачивать налоги, пропорционально тем выгодам, которые они получили от государства. Логично, что те, кто получил большую  выгоду от предлагаемых правительством товаров и услуг должны платить  налоги, необходимые для финансирования производства этих товаров и услуг. Некоторая часть общественных благ финансируется главным образом  на основе этого принципа. Например, налоги на бензин обычно предназначаются  для финансирования и строительства  и ремонта автодорог. Таким образом, те, кто пользуется хорошими дорогами, оплачивают затраты на поддержание  и ремонт этих дорог.

       Во  второй концепции налогообложения  используется зависимость налога от размера получаемого дохода и  размера расходов. Проще говоря, физические и юридические лица, имеющие  более высокие доходы и расходы, выплачивают больше налогов и  наоборот.

       Данный  принцип представляется справедливым и рациональным, однако проблема заключается  в том, что пока нет надежных механизмов измерения чьей-либо возможности  платить налоги. В истории развития налоговой политики современной  России можно выделить три этапа. На первом этапе в начале 90-х годов  государство действовало откровенно фискально по принципу "взять все, что можно взять". Это был период резкого перехода к новым экономическим, политическим и социальным условиям жизни общества. При этом государство практически попало в "налоговую ловушку", когда повышение налоговой нагрузки не приводит к росту государственных доходов, скорее наоборот, ведет к их снижению.

       Второй  этап, начало которому было положено с  начала 1994 года снижением ставок налога на прибыль и НДС с 28% до 20 и 10 процентов, характеризовался глубокими кризисными явлениями в экономике и в  бюджетно-финансовой системе, неплатежами, падением собираемости налогов, нарастанием  огромной задолженности, разработкой  и применением комплекса правовых, организационных и административных мер по преодолению кризисных  явлений.

         Третий этап формирования налоговой политики России обозначился с января 1999 принятием и введением в действие части первой НК РФ. Его можно охарактеризовать как период осознания обществом необходимости и неизбежности налогообложения и принятием со стороны государства ряда практических мер по формированию устойчивой, долговременной, либерально-ориентированной и понятной налоговой системы. Основными вехами этого пути наряду с принятием нового законодательства являются: пресечение налогового произвола властей, особенно на местах; упорядочение количества налогов; понижение ставок подоходных налогов физических и юридических лиц, совершенствование системы налогового администрирования, воспитание налогового правосознания граждан и укрепление гарантий соблюдения налоговой законности.