Пути совершенствования учёта расчётов по оплате труда

       Удержания из заработной платы бывают различными и в порядке очередности делятся на четыре группы:

       1) в погашение сумм задолженности в пользу предприятия (по подотчетным суммам, при наличии счетной ошибки на сумму, излишне выплаченную работнику, плановым авансам, в возмещение материального ущерба в результате хищений, порчи инструмента, спецодежды, допущенного брака и пр.). Поэтому инициатива по удержанию такого рода сумм исходит от работодателя. При этом он руководствуется ст. 137 ТК РФ. Такие удержания производятся только с согласия работника, который не оспаривает оснований и размеров удержания.¹⁷

       На  указанные суммы удержаний в  учете делаются записи по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту 
соответственно следующих счетов: 71 «Расчеты с подотчетными 
лицами» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»: субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»; 28 «Брак в производстве».

       2) в погашение сумм задолженности  в пользу государства или физических лиц (налог с доходов физических лиц, алиментов, платежей). В данном случае в учете будут сделаны бухгалтерские проводки по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

       Наиболее  стабильными и  весомыми являются удержания в виде налога на доходы с физических лиц.

       Данный  налог уплачивают плательщики физические лица, как являющиеся налоговыми резидентами  Российской Федерации, т.е. получающими  доходы от источников на указанной  территории, так и не являющиеся таковыми.

       Налоговая база исчисляется на основе всех доходов, полученных налогоплательщиком, как в денежной, так и в натуральной формах и доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, от приобретения ценных бумаг и от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором.

       В соответствии с Налоговым кодексом РФ граждане для целей налогообложения  имеют право на уменьшение совокупного  дохода в виде необлагаемого минимума (налогового вычета).  

       Базовой суммой среди стандартных налоговых  вычетов является сумма 400 руб. Она  применяется для всех остальных работников, на которых не распространяются льготы по более высоким ставкам в 500 и 3000 руб. Данная сумма налогового вычета применяется до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (по ставке 13%), превысит 20000 руб.

       Если  работник имеет право на несколько  вычетов (400 руб., 500 руб. и 3000 руб.), то применяется  один из них, по которому установлен максимальный вычет.

       За  август месяц  бухгалтеру по расчетам Тихоновой Ю.Д.  начислена  заработная плата в сумме 2900 руб., на иждивении находится один несовершеннолетний ребенок.

       В течение месяца работнику также  из средств организации было безвозмездно оказано транспортных услуг на сумму 650 руб.

       Всего в налоговую базу по налогу на доходы включается [(2900+650)-1000х 13%]=331 руб.

       Налог на доходы физических лиц в этом случае составит 331 руб.

       Наиболее  значительными удержаниями после  налога на доходы физических лиц являются алименты.

       Согласно  ст. 81 Семейного кодекса РФ размер алиментов определяется в долевом отношении к доходу лица-родителя, каждый при наличии одного ребенка должен уплатить 1/4 своей заработной платы по всем основаниям, кроме: - материальной помощи, оказанной организацией работнику в связи с регистрацией брака, смертью близких родственников и пр.;

• единовременных премий; 
• выходного пособия при увольнении.

       При наличии двух детей размер удержаний  установлен - 1/3, а на троих и более  детей – 1/2 всего заработка.

       В качестве исполнительного листа  на алименты может рассматриваться соглашение родителей, подготовленное в письменной форме и заверенное нотариально.

       Удержание алиментов с пособий по временной  нетрудоспособности, по беременности и родам, по безработице производится по решению суда и судебному приказу  о взыскании алиментов либо по нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов. Удержание алиментов производится с сумм материальной помощи, кроме материальной помощи, оказываемой гражданам в связи со стихийным бедствием.

       Удержание алиментов из заработной платы и иных видов дохода исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов. Согласно Налоговому кодексу организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

       3) в погашение задолженности в пользу третьих лиц и организаций (квартирной платы, за товары, проданные в кредит, и т. п.). Такие виды удержаний отражаются в учете по дебету того же счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту соответственно счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»: субсчет 4 «Расчеты за товары, проданные в кредит»;

       4) по личному заявлению работника  (погашение индивидуальных 
ссуд, удержание сумм по подписке на акции, страхование и т.д.): дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит счетов 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»: субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам», 75 «Расчеты с учредителями».

       Если  исполнительных документов несколько, то общий размер удержаний согласно п. 2 ст. 138 ТК РФ не должен превышать 50 % заработка. В том случае, когда среди исполнительных документов есть исполнительный лист о взыскании алиментов, указанное выше ограничение в соответствии со ст. 110 Семейного кодекса РФ не действует. Этот порядок распространяется и на сумму выплат работника, занятого на исправительных работах. В таком случае общий размер удержаний при каждой выплате заработной платы работнику не может быть больше 70 %.   

         В марте  месяце прорабу Видинееву В.Б. начислены выплаты в размере 8300 руб., в том числе:

       -  должностной оклад — 4800руб.  Д-т сч.26  К-т сч.70

       -  ежемесячная премия — 500руб.  Д-т сч.26 К-т сч.70

       - выплата из средств работодателя  в связи с рождением ребенка  — 3000 руб. Д-т сч.91 К-т сч.70

       Из  заработной платы работника производятся удержания алиментов на содержание двух несовершеннолетних детей, а также  в возмещение невозвращенных сумм авансов  в размере 820 руб.

       Для целей примера совокупный доход  работника с начала года по отчетный месяц включительно не превысил 20 000 руб., в связи, с чем при расчете налога на доходы работнику должны быть предоставлены стандартные налоговые вычеты на его самого и двух детей.

       Удержания за месяц должны быть произведены  в следующем порядке:

       1)  налог на доходы: 481 руб. Д-т сч. 70 К-т сч.68

        [(8300 - 3000 - 400 -( 600 х 2) х 13%], где 3000  - не облагаемые налогом в соответствии с главой 23 НК РФ суммы пособия при рождении ребенка; 400 и 600 руб. - стандартные налоговые вычеты на самого работника и его несовершеннолетних детей;¹⁸

       2)  алименты: 1606,3 руб. Д-т сч.70 К-т  сч.76

       [(8300 - 3000 - 481) х 1/3], где 3000 руб. - не учитываемые  при удержании алиментов суммы  пособий при рождении ребенка;

       3)  удержания по инициативе администрации  в возмещение невозвращенных сумм авансов: 820 руб. Д-т сч.70 К-т сч.71

       Всего удержаний: 2907,3 руб. (481+1606,3+820).

         Итого к выдаче: 5392,7 руб.  (8300-2907,3). Д-т сч.70 К-т сч.50

       При отсутствии исполнительных листов общий  размер все удержаний по каждой выплате  заработной платы не может превышать 20 %.

       3. Пути совершенствования учёта расчётов по оплате труда

 

       Как уже отмечалось, в СПК «Степное»  расчёт заработной платы осуществляется с помощью компьютерной программы  «Зарплата».

       В этой программе есть существенные недостатки:

       - программа несовместима с программой  по налогу на доходы физических  лиц, которую распространяет районная  налоговая инспекция, т.е. при  подготовке сведений о доходах  сотрудников по истечению года  бухгалтеру необходимо вручную заносить все данные: заработную плату, налоговые вычеты, паспортные данные, ИНН и др.;

       - программа несовместима с программой, которую распространяет пенсионный  фонд, т.е. все данные, необходимые  для подготовки сведений о  сотрудниках, заносятся вручную;

       - изменения по расчёту заработной  платы, связанные с изменением  законодательства, различных нормативных  документов, в программу вносятся  не вовремя, что затрудняет  работу бухгалтера.

       То  есть данный участок учёта автоматизирован  не полностью, что повышает вероятность ошибки при расчётах и подготовке различных отчётов по учёту труда и заработной платы.

       В настоящее время существуют специализированные компьютерные программы, которые позволяют  практически полностью автоматизировать работу бухгалтеров-расчётчиков заработной платы.

       Поэтому хозяйству необходимо приобрести такую  программу, если руководство предприятия  заинтересовано в том, чтобы учёт расчётов с персоналом по оплате труда  происходил правильно и безошибочно.¹⁹

       СПК «Степное» располагает  значительной численностью  работников,  большая часть которых занята  в сельскохозяйственном  производстве.  В отчетном  2004  году  наблюдается снижение  по  отношению к 2002  году  на  26,7 %,  а по  отношению к 2003 году  на  18,5 %.  Увеличилась лишь численность  трактористов – машинистов.

       Уменьшение  численности  специалистов  (на  26,1 % по сравнению с 2002 г)  говорит  о  том,  что  хозяйство  ухудшает  свой  кадровый  состав  и  это  может  привести  к  снижению  эффективности  производства.

       Производительность труда в 2005 году увеличилась по сравнению с 2003 годом на 73,5%,а по сравнению с 2004 - на 32,1%, а фонд заработной платы увеличился на 17,6 % и 8,3% соответственно.

       Произведено валовой продукции на 1 рубль оплаты труда в 2005 году меньше на 7% чем в 2004 году, и больше на 1,9% чем в 2003 году, это объясняется тем, что рост оплаты труда опережает рост стоимости валовой продукции.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Заключение 

       Согласно  коллективному договору СПК «Степное»  оплата труда работников данного хозяйства производится на основании сдельной и повременной форм оплаты труда.

       В целях дальнейшего стимулирования труда работников хозяйства в  увеличении производства продукции, были определены следующие условия труда:

       1. В растениеводстве  оплата производится по сдельным расценкам и в натуральной форме (конкретные условия оговариваются в договорах, заключённых между администрацией и конкретным коллективом).

       2. В подсобных и вспомогательных  производствах оплата труда производится  на основании норм и расценок, существующих в хозяйстве. Действует единая шестиразрядная тарифная сетка.

       3. В хозяйстве введена натуроплата.  Оплата производится по растениеводческой  продукции (пшеница, ячмень, кукуруза). Натуральные выплаты распределяются  пропорционально годовому заработку.

       Применяемая на предприятии система организации  учета оплаты труда соответствует  современным требованиям законодательства по бухгалтерскому учету, которые изменяются довольно часто.

       В СПК «Степное» расчёт заработной платы осуществляется с помощью специализированной компьютерной программы  «Зарплата». Эта программа разработана Министерством сельского хозяйства, распространяет её и обслуживает Ростовский вычислительный центр.

       Сотрудники  этого центра дорабатывают и настраивают  программу с учётом особенностей работы конкретного предприятия.

         Обобщая данные об организации  бухгалтерского учета в СПК  «Степное» можно отметить, что применяемая на предприятии система организации учета оплаты труда соответствует современным требованиям законодательства по бухгалтерскому учету.