Пути совершенствования учёта расчётов по оплате труда

       Так, величина резерва может определяться как процент от фактически начисленной  заработной платы работникам, который  рассчитывается как отношение годовой  плановой суммы на оплату отпусков в отчетном году и отчислений с них на нужды социального страхования и обеспечения к плановому годовому фонду оплаты труда.

       Всего годовой фонд заработной платы (оклад, тарифная ставка, постоянные доплаты, надбавки, планируемые суммы премий) работников предприятия на текущий  год без учета отчислений сумм единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на нужды обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составляет 2928 тыс.руб.

       Годовой фонд затрат на оплату отпусков – 288,0 тыс. руб., ЕСН с сумм среднего заработка  по общему тарифу 20,0% - 57,6 тыс. руб., отчисления на нужды обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по тарифу 0,5%, соответствующему 4-му классу профессионального риска – 1,44 тыс.руб.

       Процент ежемесячных отчислений в резерв составит 11,8%.

       [(288,0 +57,6+1,44)  : 2928].

       В бухгалтерском учете предприятия  должны быть оформлены следующие записи:

       Дебет 20   Кредит 70  - 2928 тыс. руб. - начислены  суммы оплаты труда работникам основного  производства

       Дебет 20   Кредит 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению», по соответствующим  субсчетам учета 

       585,6 тыс. руб.  (2928 тыс. руб. х 20,0%) - с начисленных сумм оплаты труда в пользу работников основного производство произведены отчисления единого социального налога (включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование).

       Дебет 20   Кредит 69, субсчет «Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

       14,64 тыс. руб. (2928 тыс.руб. х 0,5%) - отчисления  на нужды обязательного социального  страхования от несчастных случаев  на производстве и профессиональных  заболеваний

       Дебет 20   Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв расходов на оплату отпусков»

       345,5 тыс.руб. (2928 руб. х 11,8%) - с начисленных  сумм заработной платы произведены  отчисления в резерв расходов  на предстоящую оплату отпусков.

       Трудовой  кодекс РФ также гарантирует соблюдение интересов работников в период наступления временной нетрудоспособности, в том числе выплату пособия по временной нетрудоспособности (ст. 138 ТК РФ).

       Во  всех случаях основанием для начисления и выплаты пособий по временной  нетрудоспособности является надлежащим образом оформленный листок нетрудоспособности.

       Случаи  и срок, за который выплачивается  пособие по временной нетрудоспособности, зависят от причин, послуживших основанием для назначения пособия.

       При заболеваниях (травмах) пособие выплачивается за срок, на который выдан листок нетрудоспособности, но при условии, что время болезни приходится на период работы, включая время испытательного срока и день увольнения.

       По  общему правилу пособие по временной  нетрудоспособности выдается с первого дня установления утраты трудоспособности и до дня ее восстановления или установления инвалидности. Соответствующие сроки должны быть подтверждены записями в выдаваемых листках нетрудоспособности.

       При наступлении временной нетрудоспособности в период пребывания работника в ежегодном отпуске пособие выплачивается за все дни болезни, удостоверенные больничным листком. Отпуск же продлевается на число рабочих дней болезни во время отпуска (ст. 124 ТК РФ).

       Для исчисления пособия по временной нетрудоспособности следует прежде всего установить право работника на соответствующий размер получаемого пособия. Размер его зависит от непрерывного трудового стажа, дающего право на получение пособия, а также от категории получателей пособия, причин временной нетрудоспособности и ряда других положений, указанных в действующем законодательстве.

       В размере 100% среднего заработка работника  независимо от стажа работы пособие  выплачивается в следующих случаях (пп. 29 и 30 Положения по ПВНТ):

       1.   Если причиной нетрудоспособности явилось трудовое увечье или профессиональное заболевание.

       2.   Работающим инвалидам ВОВ и  приравненным к ним лицам.

       3.   Работникам, имеющим на своем  иждивении трех детей или более,  не достигших 16 лет (учащиеся - 18 лет) (п. 30 Положения по ПВНТ).

       4.   Если временная нетрудоспособность  наступила по причине ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при выполнении интернационального долга (п. 30 Положения по ПВНТ) и др.

       Во  всех других случаях размер пособия  определяется в зависимости от непрерывного трудового стажа:

       -   100% заработка — работникам с  непрерывным трудовым стажем  от 8 лет и более;

       -   80% заработка — работникам с непрерывным трудовым стажем от 5 до 8 лет и работникам из числа круглых сирот, не достигших 21 года, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет;

       -    60% заработка — работникам с  непрерывным трудовым стажем  до

       5 лет.¹⁴

       С 1января 2004 года вступил в силу Федеральный  закон №166 – ФЗ «О бюджете Фонда  социального страхования РФ на 2004 год». Этот закон изменил порядок расчета больничных листов, а также пособий по беременности и родам. Теперь пособия надо исчислять исходя из среднего заработка за 12 месяцев, предшествующих месяцу, в котором заболел.

       Сотрудник, который за последние 12 календарных  месяцев проработал меньше трех месяцев, может рассчитывать лишь на пособие, которое не превышает МРОТ за каждый полный календарный месяц (В настоящее время это 800 рублей). Если работник отработал больше трех месяцев за год, его пособие надо рассчитывать, исходя из среднего заработка. О том, как его определить, сказано в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, которое утверждено постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 года №213. Максимальный размер пособия, который организация выплачивает работнику за счет средств ФСС России, составляет 15000 рублей в месяц.

       Законом «О бюджете ФСС на 2005 год» правительство  внесло поправку, уменьшающую пособие  по временной нетрудоспособности на 15%. В первые два дня болезни  работники будут получать не дневную зарплату, а ПВН в среднем 85% заработка за счет средств работодателя.

       Исходя  из положений ст. 8 Закона № 166-ФЗ средний  заработок работника для исчисления пособий рассчитывается за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

       В 2006 году увеличится единовременное пособие  по рождению ребёнка с 6000 до 8000 рублей, ежемесячное пособие по уходу  за ребёнком до 1,5 года – с 500 до 700 рублей, максимальный размер пособия по беременности и родам до 15000 руб.

       Размер  среднедневного заработка для исчисления суммы пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам определяется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество отработанных в этот период дней.

       Сотрудник  бухгалтерии находился на больничном с 06.06.06 по 10.06.06.

       2005 г. отработан работником полностью, за исключением времени очередного отпуска, предоставленного работнику с 01.08.05 по 28.08.05. Заработная плата за 2005 г. составила: в июне — 1300 руб., в июле — 1400 руб., в августе - 1400 руб., кроме того начислены отпускные в сумме 1340,руб., в сентябре — 1100руб., в октябре - 1500руб., в ноябре - 1200руб., в декабре — 1300руб., в 2006 году: в январе —1400руб., в феврале -1400руб., в марте — 1500руб., в апреле — 1700руб., в мае — 1700 руб. Непрерывный трудовой стаж работника составляет 6 лет.

       При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности. Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом (ст. 183 ТКРФ).

       При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время нахождения работника в очередном оплачиваемом отпуске, а также начисленные за это время суммы.

       Таким образом, из расчетного периода (с июня 2005 г. по май 2006 г. включительно) исключается время нахождения работника в очередном оплачиваемом отпуске с 01.08.04 по 28.08.04.

       Средний дневной заработок исчисляется  путем деления суммы заработной платы, практически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней.

       Следовательно, средний дневной заработок в  рассматриваемой ситуации равен 73,25 руб. (1300 руб. +1400 руб. + 1400руб. + 1340руб.+ 1100 + 1500руб. +1200руб. +1300руб. +1400руб. + 1400руб. +1500руб. +1700 +1700руб.) : 249 дн.).

       Пособие по временной нетрудоспособности, кроме  случаев трудового увечья или  профессионального заболевания, рабочим  и служащим, имеющим непрерывный  трудовой стаж от 5до 8лет, выдается в размере 80% заработка.

       Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате. В соответствии с п. 76 Положения о порядке обеспечения пособиями в рассматриваемой ситуации подлежат оплате рабочие дни с 06.06.06 по 10.06.06 (5дней). Тогда общая сумма пособия по временной нетрудоспособности, причитающаяся работнику, составляет 293,01руб. (73,25руб. х80%) х 5дн.¹⁵

       Если  временная нетрудоспособность продолжалась не полный календарный месяц, дневное (часовое) пособие, исчисленное в установленном порядке из фактического заработка работника (в процентах, в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа и других обстоятельств), не должно превышать максимальную величину дневного (часового) пособия в данном календарном месяце, рассчитанную исходя из максимального размера пособия за полный календарный месяц (12 480руб.).

       Основанием  для расчёта и оплаты пособий  по временной нетрудоспособности на предприятии является: табель учёта использования рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности лечебного учреждения.   

       Выплата пособий и компенсаций производится за счет:

       1)  сумм единого социального налога, уплачиваемых на нужды социального страхования (в ФСС  РФ):

          -  на выплату пособия  по  временной  нетрудоспособности,  не связанного с оплатой несчастных  случаев на производстве;

           -  на выплату пособия по  беременности и родам;

           -  на выплату пособия гражданам, имеющих детей (при рождении           ребенка и по уходу за ним);

            -  на выплату социального пособия  на погребение;

       2)  обязательных отчислений на нужды  социального страхования от несчастных  случаев на производстве и  профессиональных заболеваний - на оплату пособий по временной нетрудоспособности, связанной с полученными трудовыми увечьями или профессиональными заболеваниями;

       3) средств, относимых на затраты  производства, - на оплату компенсационных выплат женщинам, состоящим в трудовых отношениях с организациями и находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет.

       Соответственно  источнику расходы в бухгалтерском учете отражаются так:

       Дебет 69, субсчет «Расчеты по социальному страхованию» - Кредит 70, субсчет «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислены пособия за счет средств государственного страхования, финансируемые за счет сумм ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС РФ;

       Дебет 69, субсчет «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» - Кредит 70 - начислены пособия по временной нетрудоспособности, причиной которых послужили несчастные случаи на производстве и профессиональные заболевания;

       Дебет 26 - Кредит 70 - начислена за счет средств организации компенсация женщинам по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет.¹⁶ 
 

       2.5   Порядок расчета и учет удержаний из заработной платы                        

       Из  начисленной работникам организации  заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству в соответствии с законодательством производят различные удержания.