Оптимизация прибыли предприятия в условиях рыночных отношений требует постоянного притока оперативной информации не только внешнего характера (о состоянии рынка, спроса на продукцию, ценах и т.п.), но и внутреннего - о формировании затрат на производство и себестоимости продукции. Эта информация опирается на систему производственного учета расходов по местам их возникновения и видам изделий, на выявленные отклонения расхода ресурсов от стандартных норм и смет, на данные о калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, учете результатов реализации по видам изделий.

     Система "директ-костинг" является атрибутом рыночной экономики. В ней достигнута высокая степень интеграции учёта, анализа, и принятия управленческих решений. Главное внимание в этой системе уделяется изучению поведения затрат ресурсов в зависимости от изменения объемов производства, что позволяет гибко и оперативно принимать решения по нормализации финансового состояния предприятия.

     Наиболее  важные аналитические возможности  маржинального анализа состоят в определении:

• действия операционного (производственного) рычага;
• безубыточного объёма производства (порога рентабельности, окупаемости издержек) при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных затрат;
• запаса финансовой прочности (предприятия);
• необходимого объёма продаж для получения заданной величины прибыли.

      Проведение  расчётов по методике маржинального  анализа требует соблюдения ряда условий:

• необходимости деления издержек на две части переменные и постоянные;
• переменные издержки изменяются пропорционально объёму производства (реализации) продукции;
• постоянные издержки не изменяются в пределах релевантного объёма производства (реализации) продукции, т.е. в диапазоне деловой активности предприятия, который установлен исходя из производственной мощности предприятия и спроса на продукцию;
• тождество производства и реализации продукции в рамках рассматриваемого периода времени, т.е. запасы готовой продукции существенно не изменяются;
• эффективность производства, уровень цен на продукцию и потребляемые производственные ресурсы не будут подвергаться существенным колебаниям на протяжении анализируемого периода;
• пропорциональность поступления выручки объёму реализованной продукции.

     Особенностью  системы "директ-костинг" является соединение производственного и  финансового учета. По системе "директ-костинг" учет и отчетность на предприятиях организованы таким образом, что появляется возможность регулярного контроля данных по схеме "затраты - объем - прибыль". Основная модель для отчёта по анализу прибыли по данным Компании (за 9 мес. 2008 г.) выглядит следующим образом (без учёта процентных платежей по кредиту в размере 29 455 тыс. тенге):

• Объём реализации, тыс. тенге 268 382
• Переменные затраты, тыс. тенге  205 642
• Маржинальный доход, тыс. тенге 62 740
• Постоянные расходы, тыс. тенге 54 609
• Прибыль (убыток), тыс. тенге 8 131

      В системе "директ-кост" кроме разделения затрат на постоянные и переменные применяется категория маржинального  дохода.

      Маржинальный  доход предприятия (валовая маржа) это выручка минус переменные издержки. Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой этой единицы и переменными затратами на нее. Он включает в себя не только постоянные затраты, но и прибыль. Маржинальный анализ (анализ безубыточности) широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Это эффективный метод решения взаимосвязанных задач, отслеживающей зависимость финансовых результатов бизнеса от издержек и объёмов производства.

      Анализ  "Издержки - объём - прибыль" называемый также операционным анализом, является неотъемлемой частью управленческого учёта и служат для ответа на важнейшие вопросы, возникающие перед финансистами предприятия на всех основных этапах его денежного оборота.

     На  рисунке 2 приведена принципиальная схема денежного оборота предприятия. В отличии от внешнего финансового анализа, результаты операционного (внутреннего) анализа могут составлять коммерческую тайну предприятия.

      Ключевыми элементами анализа "издержки - объем - прибыль" служат: операционный рычаг, порог рентабельности, запас финансовой прочности.

     Действие  операционного (производственного, хозяйственного) рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации всегда порождает более сильное изменение прибыли. В практических расчетах для определения силы воздействия операционного рычага применяют отношения валовой маржи (маржинального дохода) к прибыли. Этот показатель обозначается также, как сумма покрытия. Желательно, чтобы валовой маржи хватало не только на покрытие постоянных расходов, но и на формирование прибыли. 

     Для нашей анализируемой Компании сила воздействия операционного рычага равна 62 740 тыс. тенге : 8 131 тыс. тенге = 7,72. Это означает, что при возможном увеличение выручки от реализации например на 5%, прибыль возрастет на 5% * 7,72 =38,6%; при снижении выручки от реализации на 10%, прибыль снизится на -10% * 7,72 = -77,2% .

     Показатель  силы воздействия производственного  рычага определяет, во сколько раз  возрастает прибыль при 1%-ом росте  выручки от реализации продукции. Таким образом, зная данные о росте выручки от реализации продукции и силу воздействия производственного рычага, можно прямым способом определить рост прибыли при увеличении объёма выпуска продукции. Чем больше доля постоянных затрат в структуре общих издержек, тем сильнее сила воздействия операционного рычага.

     Следует отметить, что сила воздействия операционного рычага всегда рассчитывается для определенного объёма продаж, для данной выручки от реализации. Изменяется выручка от реализации - изменяется и сила воздействия операционного рычага. При снижении выручки от реализации сила воздействия операционного рычага возрастает как при повышении, так и при понижении удельного веса постоянных затрат в общей их сумме. Каждый процент снижения выручки дает всё больший и больший процент снижения прибыли, причём грозная сила операционного рычага возрастает быстрее, чем увеличиваются постоянные затраты. При возрастании выручки от реализации, если порог рентабельности (точка окупаемости затрат) уже пройден, сила воздействия операционного рычага убывает: каждый процент прироста выручки даёт всё меньший и меньший процент прироста прибыли (при этом доля постоянных затрат в общей их сумме снижается). Но при скачке постоянных затрат, диктуемом интересами дальнейшего наращивания выручки или другими обстоятельствами, предприятию приходится проходить новый порог рентабельности. На небольшом удалении от порога рентабельности сила воздействия операционного рычага будет максимальной, а затем вновь начнёт убывать... и так вплоть до нового скачка постоянных затрат с преодолением нового порога рентабельности.

     Всё это оказывается чрезвычайной полезным для:

• планирования платежей по налогу на прибыль, в частности, авансовых;
• выработки деталей коммерческой политики предприятия.

     При пессимистических прогнозах динамики от реализации нельзя раздувать постоянные затраты, так потеря прибыли от каждого процента потери выручки может оказаться многократно большей из-за слишком сильного эффекта операционного рычага. Однако, если в долгосрочной перспективе ожидается повышение спроса на продукцию, то можно отказаться от режима жёсткой экономии на постоянных затратах, так как предприятие с большей их долей будет получать больший прирост прибыли.

     Таким образом, можно сделать следующие выводы:

• сила воздействия операционного рычага зависит от структуры активов предприятия, доли внеоборотных активов. Чем  больше стоимость основных фондов, тем больше доля  постоянных затрат;
• высокий удельный вес постоянных затрат сужает границы мобильного управления текущими затратами;
• чем больше сила операционного рычага, тем больше предпринимательский риск.

     Эффективное управление текущими затратами невозможно без определения порога рентабельности (критической точки, "мертвой точки", точки окупаемости - такие названия встречаются в экономической литературе).

     Порог рентабельности – это такая выручка  от реализации при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибылей. Валовой маржи в точности хватает на покрытие постоянных затрат, и прибыль равна нулю.

     С понятием "порог рентабельности" связано понятие "запас финансовой прочности".

     Запас финансовой прочности (зона безопасности) представляет собой разность между  фактической выручкой от реализации и порогом рентабельности в стоимостном выражении.

     Таким образом, используя систему «директ-костинг», и анализируя различного рода факторы, влияющие на изменение статей расходов, предприятие получает возможность  управлять своими издержками (и соответственно, прибылью) и прогнозировать их. При этом  рекомендуется уделять внимание наиболее важным с точки зрения существенности статьям издержек. 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

         Таким образом, себестоимость продукции является важнейшей экономической категорией и характеризует затраты предприятия на производство и реализацию продукции. Она является также важнейшим качественным показателем работы предприятия, так как характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжение предприятия.

     Управление  издержками производства и реализации продукции с целью их минимизации на предприятии является составной частью управлением предприятием в целом. Управление издержками на предприятии необходимо, прежде всего, для:

• получения максимальной прибыли;
• улучшения финансового состояния фирмы;
• повышения конкурентоспособности предприятия и продукции;
• снижения риска стать банкротом и других целей.

     Существенного снижения себестоимости продукции  на предприятии можно достичь  только за счет разработки и реализации комплексной программы снижения издержек, которая должна быть постоянно действующей и периодически корректироваться с учетом изменяющихся обстоятельств.

     Затраты всегда являются результатом действия спроса и предложения. Возрастание  спроса на любое благо повысит  затраты на приобретение этого блага лишь постольку, поскольку оно не вызовет роста величины предложения.

     В результате проведенного анализа можно  выделить следующие положительные  и отрицательные факторы деятельности данного предприятия:

Положительные факторы:

• Разведанные запасы месторождения глины обеспечивают Компанию сырьём на ближайшие 20 лет (с дальнейшей доразведкой);
• “Градообразующий” статус Компании в Коксуском районе определяет умеренную вероятность готовности местных исполнительных органов властей оказать поддержку Компании при возникновении такой необходимости.

Отрицательные факторы:

• Высокая долговая нагрузка у Компании при очень  низких показателях ликвидности. Рост просроченной кредиторской задолженности, в т.ч. и перед банком;
• Наблюдается тенденция значительного снижения объёмов производства и реализации продукции на фоне общего снижения спроса на продукцию Компании;
• Высокая норма Себестоимости не обеспечивает покрытие Валовой прибылью Расходов периода, что наблюдалось даже при больших объёмах продаж в прошлые годы.

  Так же можно заметить, что отмечается довольно высокий уровень инвестиционных рисков Фонда по данному проекту. Предлагаемым путём улучшения создавшейся ситуации может являться совместный поиск с проектной компанией новых крупных потребителей производимой продукции, что позволит улучшить финансовое состояние Компании, и дополнительно, осуществление параллельного поиска стратегического инвестора.