Отдет о движении денежных средств

     Полученные  проценты учитываются по дебету счетов 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции со счетами 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы" и 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 3 "Расчеты по причитающимся  процентам".

     Строка 250 "Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям":

     Эту строку заполняют организации, выдававшие займы другим организациям в отчетном и (или) предыдущем году, если дебиторы полностью или частично возвратили эти займы.

     По  строке 250 показывается основная сумма  возвращенного займа. Полученные по займу проценты указываются по строке 240 формы N 4.

     Показатель  строки 250 формируется по кредитовому  обороту счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы", в корреспонденции с дебетом  счетов учета денежных средств (50, 51 и 52).

     Займы, которые организация выдает своим  работникам, обычно не классифицируются как финансовые вложения. Такие займы  не отвечают критериям, установленным  п. 2 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений". Поэтому суммы займов, возвращенных работниками, отражают в составе  прочих доходов в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности".

     Строка 280 "Приобретение дочерних организаций":

     Согласно  п. 1 ст. 105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в  его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность  определять решения, принимаемые таким  обществом.

     Но  сам по себе вклад в уставный капитал  другого предприятия - это еще  не приобретение этого предприятия, даже если куплена большая часть  акций (долей). Судя по названию строки 280, она заполняется, если организация  приобрела дочерние предприятия  по договору купли-продажи. В этом случае по строке 280 отражается кредитовый оборот по счетам учета денежных средств (50, 51 и 52) в корреспонденции с дебетом  счета 60 (сумма, уплаченная по договору приобретения дочернего предприятия  как имущественного комплекса).

     Строка 290 "Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов":

     В этой строке отражаются денежные средства, уплаченные за приобретенные основные средства, нематериальные активы и  прочие внеоборотные активы (кроме  финансовых вложений).

     Для формирования показателя этой строки берется дебетовый оборот по счету 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" в корреспонденции  с кредитом счетов 50, 51 и 52 (в части  сумм оплаты за основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы, включая авансы).

     Строка 300 "Приобретение ценных бумаг и  иных финансовых вложений":

     В этой строке отражается сумма денежных средств, израсходованных на покупку  акций, долговых ценных бумаг (векселей, облигаций), дебиторской задолженности (уступки права требования по договору цессии), если такая деятельность не является для предприятия основной.

     Те  организации, для которых такие  операции признаются основным (обычным) видом деятельности, отражают расходы  на приобретение финансовых вложений в разделе "Движение денежных средств  по текущей деятельности".

     Показатель  строки 300 формируется по дебетовому обороту счета 58 "Финансовые вложения" (субсчета 1 "Паи и акции", 2 "Долговые ценные бумаги", 4 "Вклады по договору простого товарищества", 5 "Приобретение дебиторской задолженности" и  т.п.) в корреспонденции со счетами  учета денежных средств.

     Строка 310 "Займы, предоставленные другим организациям":

     По  строке 310 отражается сумма выданных другим организациям займов. Показатель этой строки формируется по дебетовому обороту счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы", в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.

     Строка 340 "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности":

     Это итоговая строка раздела "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности". В ней отражается разница между суммой поступивших  и выбывших в связи с инвестиционной деятельностью денежных средств. Для  того чтобы сформировать показатель строки 340 формы N 4, нужно сложить показатели строк 210 - 250, а затем вычесть из полученной суммы величину, отражающую выбытие денежных средств (сумма строк 280 - 310).

     Если  сумма выбывших денежных средств  окажется больше суммы полученных денежных средств, то показатель строки 340 будет  отрицательным. В этом случае он заключается  в круглые скобки. 

     2.3. Движение денежных средств по  финансовой деятельности 

     Финансовая  деятельность – получение займов, выпуск акций, размещение облигаций, т.е. деятельность в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации и заемных средств. Это направление деятельности возникает в случае недостаточности денежных средств и призвано обеспечить их дополнительный приток. Финансовая деятельность сопровождается поступлениями, связанными с эмиссией акций, выпуском облигационных займов и выдачей векселей. Использование денежных средств в ходе финансовой деятельности организации происходит в результате погашения займов и обязательств по финансовой аренде.

     Строку 350 «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» заполняют только акционерные общества. Здесь отражается объем средств, поступивших в результате размещения (продажи) фирмой собственных акций. Если в отчетном (прошлом) году фирма выпустила облигации, то средства от их продажи показываются здесь же. По данной строке отражается дебетовый оборот по счету 50, 51 в корреспонденции со счетом 75/1. В 2007 году у ЗАО «автомобильный ремонтный завод не было поступлений денежных средств от эмиссии акций или иных долевых бумаг.

     По  строке 355 «Погашение убытков» отражается дебетовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 75, субсчет «Расчеты с учредителями по средствам в счет погашения убытков». ЗАО «98 автомобильный ремонтный завод» не направляло денежные средства на погашение убытков в 2007 году.

     Суммы, полученные фирмой в долг от других организаций, указываются  в строке 360 «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями». По данной строке отражается дебетовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетами 66, 67. Поступления от займов и кредитов ЗАО «98 автомобильный ремонтный завод», предоставленных другими организациями, составили в 2007 году 8984 руб.

     По  строке 365 «Выкуп собственных акций и долей» отражается кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 81. В 2007 году ЗАО «98 автомобильный ремонтный завод» не выкупало собственные акции и доли.

     По строке 390 «Погашение займов и кредитов (без процентов)» отражаются погашенные суммы займов, предоставленные другими фирмами. По данной строке отражается кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетами 66, 67, на субсчетах которых отражен основной долг по кредитам и займам (без учета процентов). В 2007 году средства, направленные ЗАО «98 автомобильный ремонтный завод» на погашение займов и кредитов (без процентов) составили 11484 руб.

     Если фирма взяла  оборудование в лизинг, то необходимо заполнить строку 400 «Погашение обязательств по финансовой аренде». Здесь следует указать суммы лизинговых платежей, перечисленные лизингодателю в отчетном (предыдущем) году. По данной строке отражается кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 76, субсчет «Расчеты по арендуемому имуществу». В 2007 году ЗАО «98 автомобильный ремонтный завод не направляло денежные средства на погашение обязательств по финансовой аренде.

     По  строке 410 «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» отражается разница между поступившими и потраченными деньгами в рамках финансовой деятельности фирмы. Полученный результат можно выразить следующим образом:

     Строка 410 = строка 350 + строка 355 + строка 360 – строка 365 – строка 390 – строка 400.

     За 2007 год чистые денежные средства ЗАО  «98 автомобильный ремонтный завод» от финансовой деятельности составили минус 2470 руб.

     В строке 420 «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» отражается увеличение или уменьшение денежных средств организации в целом по всем видам деятельности. Этот показатель определяется как сумма значений трех итоговых строк по разделам «Чистые денежные средства от текущей деятельности», «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» и «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» (Строка 420 = строка 200 + строка 340 + строка 410). При этом отрицательные показатели нужно не прибавлять, а вычитать.

     Значение  данной строки может быть и положительным, и отрицательным. Если сформировалась отрицательная величина, ее следует  заключить в круглые скобки. За 2007 год чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов ЗАО  «98 автомобильный ремонтный завод» составило 849 руб.

     Результат по строке 430 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» формируется следующим образом. К остатку денежных средств на начало отчетного периода нужно прибавить (вычесть) значение строки «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» (Строка 430 = строка 010 + 420).

     Показатель  данной строки равняется сумме остатков, отраженных на конец отчетного года на счетах 50, 51, 52, 55.

     Остаток денежных средств ЗАО «98 автомобильный ремонтный завод составил на конец 2007 года 1061 руб.

     Форма №4 составлена правильно, если показатель строки 430 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» равен показателю строки 260 «Денежные средства» графы 4 бухгалтерского баланса (за минусом остатка на субсчете «Денежные документы» счета 50).

     Строку 440 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» заполняют организации, у которых в отчетном году происходило движение денежных средств в иностранной валюте. У ЗАО «98 автомобильный ремонтный завод» в 2007 году не происходило движения денежных средств в иностранной валюте, следовательно данная строка не заполняется.

     В бухгалтерском учете денежные средства в иностранной валюте пересчитываются  в рубли на дату совершения операции и на последний день отчетного  периода. При отражении в форме  №4 указанные суммы пересчитываются  в рубли по курсу Банка России на последний день отчетного года. Разница между суммами иностранной  валюты, пересчитанными для формы  №4, и суммами, отраженными в бухучете, вписывается по строке 440 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю».

     Если  суммы, отраженные в бухгалтерском  учете, превысят суммы, пересчитанные  для формы №4, показатель будет  отрицательным. Он указывается в  круглых скобках.

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     В практике хозяйственной деятельности организации всегда существуют операции по движению денежных средств. Отчет о движении денежных средств необходим как руководителям для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам и акционерам, которые на основании этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью предприятия, о его доходах и способности организации привлекать значительные суммы денежных средств.

     Данный  отчет вместе с остальными, входящими  в состав финансовой отчетности, обеспечивает представление информации, позволяющей  оценить показатели денежного оборота, а также понять произошедшие изменения  в чистых активах компании, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность  и платежеспособность), способность  регулировать время и плотность  денежных потоков в условиях постоянно  изменяющихся внешних и внутренних факторов. Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет моделировать текущую  стоимость будущих денежных потоков  для сравнительной оценки предприятия. При этом сравнительный анализ денежных потоков не имеет ограничений, связанных  с зависимостью от показателей прочей отчетности и от выбранной организацией учетной политики.

     Цель  отчетов о движении денежных средств  состоит в том, чтобы одновременно показать способ финансирования деятельности компании и как используются финансовые ресурсы. Выбранная форма должна обеспечивать достижение этой цели. Она  должна четко показывать средства, сформированные или израсходованные  в результате деятельности компании, и то, как использовано любое превышение ликвидных активов или как  финансировался любой дефицит таких  активов.