Отдет о движении денежных средств

     Таблица 2 - Отчет о движении денежных средств сформированный по вертикали

     Таким образом, представление в отчете такой структуры показателей характеризуется увеличением формата отчета, но появляется возможность отражать итоги движения денежных средств по направлениям деятельности. Путем суммирования итогов по каждому направлению выявляется общий показатель прироста или уменьшения всей денежной массы организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ГЛАВА 2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О  ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 

2.1. Движение денежных средств по текущей деятельности 

     В разделе «Движение денежных средств  по текущей деятельности» приводятся следующие показатели:

- «Средства полученные от покупателей, заказчиков» По этой строке отражается общая сумма денежных средств, поступивших на банковские счета и в кассу организации от покупателей и заказчиков в качестве выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), которые представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета») и кредиту счета 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» или корреспонденция счета 50 «Касса» со счетом 90 «Продажи» субсчет «Выручка» – для организаций розничной торговли);

- Прочие доходы. При заполнении этого показателя надо обратить внимание на пп. 7,8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н. К прочим поступлениям денег по основной деятельности можно отнести: безвозмездно полученные денежные средства; штрафы, пени, неустойки, полученные от покупателей; поступление в возмещение причиненных убытков; бюджетные финансирования основной деятельности; денежные средства, возвращенные подотчетными лицами; возвращенные поставщиками авансы; возврат займов, выданных сотрудникам организации; возвращенные из бюджеты налоги; поступления от учредителей и др. Данные приводятся с учетом НДС

     Расход  денежных средств по текущей деятельности раскрывается по следующим пунктам:

- Денежные средства, направленные на оплату приобретённых товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, представляющих собой оборот по дебету счетов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учёта денежных средств (50, 51, 52, 55), связанных с текущей деятельностью;

- Денежные средства, направленные на оплату труда, представляют собой оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 50 «Касса» (при выдаче заработной платы из кассы), 51 «Расчётные счета» при перечислении денежных средств на счета работников в банках и т.п.). Выплата дивидендов акционерам, являющимся одновременно работниками организации, отражается обособленно в следующей строке;

- Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов, представляют собой оборот по дебету счетов 75 «Расчёты с акционерами», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов учета денежных средств на суммы выплаченных акционерам (участникам), в том числе являющимся одновременно работниками организации, дивидендов, процентов. А также проценты, уплаченные по полученным кредитам и займам, выпущенным облигациям, акциям, векселям и иным (суммы по дебету счетов 66 и 67 в корреспонденции со счетами 51 и 52);

- Денежные средства, направленные на расчёты по налогам и сборам, представляют собой оборот по дебету счетов 68 «Расчёты по налогам и сборам» и 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счетов учёта денежных средств по перечислению в бюджеты разных уровней сумм налогов и сборов. По этой строке показывают общую сумму перечисленных в бюджет налогов и сборов: ЕСН, страховые взносы в пенсионный фонд РФ, на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, НДФЛ, НДС, налог на прибыль, налог на имущество;

- Если организация производила расчеты в инвалюте, необходимо дополнительно включить строки «Денежные средства, направленные на покупку валюты» и «Денежные средства, направленные на продажу валюты».

     По  строке «Денежные средства, направленные на покупку валюты» следует отразить расходы организации, связанные  с покупкой валюты, а также сумму  денежных средств, направленных на покупку  валюты (данные по дебету счета 57 в корреспонденции  с кредитом счетов 50 и 51; дебетовый  оборот по счету 91 субсчет «Прочие  расходы» в корреспонденции со счетом 57).

     Для отражения сумм зачисленной валюты организация может ввести дополнительную строку «Средства, полученные от операций с иностранной валютой». Данные по этой строке будут соответствовать  обороту по дебету счета 52 и кредиту  счета 57.

     По  строке «Денежные средства, направленные на продажу валюты» будут отражены расходы, которые организация понесет  в связи с продажей иностранной  валюты, а также суммы проданной  валюты с транзитного счета (оборот по дебету счета 57 в корреспонденции  со счетом 52, а также по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в  корреспонденции со счетом 51).

     Суммы денежных средств, полученных от продажи  валюты будут соответствовать оборотам по дебету счетов 50 и 51 и кредиту  счета 91 субсчет «Прочие доходы».

     Суммы штрафных санкций по налогам и  сборам, пеней, начисленных за просрочку  платежей в бюджет, отражаются по стр. «Денежные средства, направленные на прочие расходы». Также по этой сроке  отражаются все иные расходы, не нашедшие отражение в предыдущих строках, а именно авансы, перечисленные поставщикам  под поставку товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, связанных с основной деятельностью  организации, оплата услуг банка, суммы  выданные под отчет на хозяйственные  нужды, займы, предоставленные своим  сотрудникам и т.д. Чтобы заполнить данную строку, нужно использовать данные по дебету счета 73 в корреспонденции со счетом 50 или 51, а также суммы, учтенные по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 51.

     Разница между различными видами доходов  по текущей деятельности и различными видами расходов по текущей деятельности отражается в ф. №4 по стр. «Чистые  денежные средства от текущей деятельности». Данный показатель может быть как  положительным – при превышении суммы доходов над суммой расходов, так и отрицательным, если сумма  расходов превысит сумму доходов. Данные по строке 010 «Остаток денежных средств  на начало отчетного года» здесь  не учитываются.

     2.2. Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

     В этом разделе отражаются суммы, полученные и выплаченные в связи с  приобретением и продажей основных средств, нематериальных активов и  других внеоборотных активов, осуществлением строительства собственными силами, расходами на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  разработки. Кроме того, в этот раздел включают суммы займов, предоставленных  другим организациям, и иных финансовых вложений - приобретение ценных бумаг  других организаций, в том числе  долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

     Если  купля-продажа ценных бумаг является для организации обычным видом  деятельности, то суммы, полученные и  выплаченные в связи с этими  операциями, должны быть отражены в  разделе "Движение денежных средств  по текущей деятельности".

     Строка 210 "Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов":

     Эту строку заполняют в форме N 4 организации, которые в отчетном и (или) предыдущем году продавали основные средства, нематериальные активы, объекты незавершенного строительства, несмонтированное оборудование и т.п.

     Показатель  этой строки формируется по дебетовым  оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции  с кредитом счетов 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части сумм, поступивших от организаций и  физических лиц, которым были проданы  объекты основных средств и иные внеоборотные активы. Суммы НДС при  этом вычитать не нужно.

     Строка 220 "Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений":

     В этой строке отражается сумма денежных средств, полученная от продажи ценных бумаг (векселей, акций, облигаций), за исключением полученных процентов.

     Выручка от продажи финансовых вложений отражается по дебету счетов учета денежных средств (50, 51 и 52) в корреспонденции с кредитом счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами".

     Если  организация-покупатель в обеспечение  своих обязательств перед организацией-продавцом  выдает продавцу собственный вексель, а затем, перечислив оплату, получает его обратно, такой вексель не является для организации-продавца (векселедержателя) финансовым вложением. Возврат этого векселя покупателю (векселедателю) не признается реализацией  ценной бумаги. Выручка, полученная организацией-продавцом  по такой операции, отражается как  доход от текущей деятельности (если вексель был получен по обычной  реализации) или от продажи внеоборотных активов (если вексель выдан покупателем  в обеспечение своих обязательств по договору купли-продажи основного  средства, нематериального актива и  т.п.).

     Если  покупатель расплатился векселем третьего лица, то организация-покупатель учитывает  эту ценную бумагу как финансовое вложение. Продав такой вексель и  получив за него денежные средства, организация включает эту сумму  в показатель строки 220 формы N 4.

     Если  операции с финансовыми вложениями являются основным видом деятельности организации, то сумма полученных от продажи ценных бумаг денежных средств  отражается в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности" по строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков".

     Строка 230 "Полученные дивиденды":

     В этой строке отражается сумма фактически поступивших на расчетный (валютный) счет и в кассу дивидендов. Показатель этой строки формируется по дебетовым  оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции  со счетами 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", и 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 3 "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам".

     Строка 240 "Полученные проценты":

     По  строке 240 отражается сумма поступивших  на банковские счета или в кассу  организации процентов по ценным бумагам, выданным займам. Здесь же указывается сумма процентов, начисленных  кредитными организациями (банками) по депозитным счетам.

     Если  условиями договора на открытие и  обслуживание расчетного (валютного) счета  предусмотрено начисление процентов  на остаток денежных средств на счете, сумма этих процентов тоже отражается по строке 240.