Особливості функціонування малих підприємств

Ніяких змін взаконодавстві найближчим часом не передбачається. У 2002 р. на інтерв'ю,даному А.С. Бакаєвим журналу «Фінансовий директор», він повідомив, що проектзмін до Закону про бухгалтерський облік вже готовий, проте він повинен будевнесений на розгляд тільки після того, як будуть випущені нові Положення побухгалтерського обліку, які повинні ввести понятійний апарат, що відповідаєміжнародними стандартами фінансової звітності. [5] Спочатку цепланувалося на кінець 2003 року, але судячи з того що на дворі березень 2005р. і Мінфіндо цих пір не визначився з професійними бухгалтерськими спільнотами,які за його словами ще не готові до співпраці зі сторони створення ПБО. [6] Те,будь-які змін закону про бухгалтерський облік не слід очікувати раніше 2007р.

В результаті, на нашудумку, застосування західної концепції  в Росії є невідповіднимзаконодавству і нелогічним, тому що для посаді фінансового директора взаконодавстві та загальноприйнятій практиці не визначені права та обов'язки, абільша частина, яких йому передається - вже закріплена за головним бухгалтером.

На Заході цяконцепція успішно працює, тому що там саме фінансовий директор ставитьпідпис під усіма фінансовими документами і несе відповідальність зазбереження майна та виконання зобов'язань. Кваліфікація західнихфінансових директорів не можна порівняти вище наших, тим більше, вони вихідці збухгалтерської середовища. [7] У західній концепції головний бухгалтер відповідає тількиза ведення обліку, тобто він є чисто технічним фахівцем, аорганізує облік і проводить контроль фінансовий директор. Складаннязвітності відбувається за участі громадських бухгалтерів (аудиторів). [8]

еклектична  концепціядосить сильно поширена на сьогоднішній момент. Відповідно до досліджень,проведеного консалтинговою компанією IBS в 2003 році серед 1000 найбільшихРосійських компаній - у 63% з них бухгалтерська служба відділена від фінансовоїслужби. [9] При даній концепції відбувається постійний конфлікт інтересів міжфінансовим директором та головним бухгалтером - що позначається на роботіпідприємства і стан колективу.

Российская  концепціясклалася внаслідок особливостей законодавчої бази, історичнихособливостей (за часів Російської імперії та СРСР) головний бухгалтер виконувавфункції з ведення обліку, організації обліку, складання звітності і контролю. [10]

На нашу думку,найбільш відповідним виходом із ситуації є суміщенняпосаді головного бухгалтера і фінансового директора. Дана концепція успішнопрацює в ряді організацій в Росії: ВАТ «Тверський вагонобудівний завод»,ЗАТ "Авіакомпанія Волга-Дніпро", ВАТ "Камчатскенерго", ВАТ"Аерофлот - Дон", ЗАТ ТГК "Измайлово". Застосування жзахідної концепції суперечить законодавству і призводить до конфліктуінтересів.

Дивує доситьпасивна  позиція бухгалтерського професійного співтовариства з даногопитання, пояснити її можна тільки тим, що:

поки не було гучнихпроцесів із залучення головних бухгалтерів до адміністративної та кримінальноївідповідальності. А коли почнуться, то будуть залучати головних бухгалтерів, ане фінансових директорів, так як саме підпису керівника підприємства іголовного бухгалтера стоять під усіма документами. Процес над «Юкосом» можестати першим сигналом;

більшість головнихбухгалтерів - жінки, а вони внаслідок своєї природи не проявляють інтерес довнутрішньофірмової політику підприємства і не готові йти на крайні заходи повідстоювання своїх прав, внаслідок того, що це може обернутися звільненням.

Повернемося, до розглядукартини фінансової служби. У західній практиці побудови фінансової службизводиться до наявності двох підрозділів: бухгалтерії та казначейства,додаткові підрозділи можуть виникати внаслідок особливостей видудіяльності та розмірів компанії, але в основному відбувається виділення збухгалтерії та казначейства найбільш важливих функцій-напрямків (складаннязвітності, управлінський облік і т.д.) в окремі підрозділи.

Малюнок 2 - Західнаорганізаційна структура фінансової служби

Вітчизняна  практиказводиться до наявності 3 підрозділів: бухгалтерської служби, фінансового відділу іпланово-економічного відділу. Ці підрозділи являють собою три групирізних людей: бухгалтерів, фінансистів та економістів, взаємовідносини міжними були зіпсовані ще в радянські часи. Їхня взаємодія у фінансовійдіяльності нагадують знаменитих лебедя, рака і щуку. Залежно від силипозиції керівника служби - Фінансового директора, Головного бухгалтера іначальника планово-економічного відділу (Головного економіста), кожен з нихнатягує ковдру в свій бік.

У сучасній теорії іпрактиці під «економістом»  розуміється досить широке коло фахівців,які  залучені до управління підприємством  від фінансиста до бухгалтера. [11]Наша система освіти готує економістів  за спеціальністю бухгалтерськийоблік, аналіз і аудит, економіст за фахом  фінанси та кредит і т.д.Трудове законодавство відповідає тим же, економіст по бухгалтерському обліку,економіст з фінансової роботи і т.д.

Те, що називається«Економістом» на російських підприємствах - це анахронізм, пережиток часівСРСР, він повинен бути прибраний. Завдання економіста як фахівця, це вивченняролі підприємства на ринку (в економіці регіону, підприємств галузі). Такийфахівець необхідний тільки на дуже великих підприємствах тих, що грають важливу рольв економіці галузі, регіону, країни, світу.

Економісти  навітчизняних підприємствах займаються всім - урахуванням витрат, калькуляцієюсобівартості, ціноутворенням, плануванням, аналізом, підготовкоюстатистичною звітністю і т.д. А їх кількість просто кидає в тремтіння. Привідсутності цехових бухгалтерій їх чисельність перевищує чисельністьбухгалтерської служби. Радянське минуле кидає тінь на «капіталістичнесьогодення ». У результаті фактичної собівартості на підприємствах немає - всепідганяється під «план», угруповання витрат проводиться для зручності заповненнястатистичної звітності і т.д.

Малюнок 3 - Фінансоваслужба підприємства

У системі  бухгалтерськогообліку формується багатюща інформаційна база. Однак  ця інформаціяє марною, якщо її користувач не має достатнього уявленняпро:

принципах та логіки їїформування

складі і  взаємозв'язкуосновних інформаційних  блоків

змістове  наповненнярезультативних документів

аналітичнихможливості бази

логіці іпослідовності аналітичних процедур застосовуваних до інформаційної бази іт.д.

На багатьох підприємствахбухгалтер розглядається як своєрідний піднощик «інформаційних снарядів»- Для економістів і фінансистів. Використовуючи цю інформацію, вони намагаються вважативеличезна кількість коефіцієнтів, які найчастіше даремні, тому що нерозуміють економічної природи вихідних показників. [12] Аналізом можезайматися лише фахівець повною мірою володіє технікою обліку, а цебухгалтер (бухгалтер-аналітик у відповідність з англо-американською концепцією).У російській системі освіти були зроблені кроки назустріч цьому, в програмунавчання бухгалтерів був включений аналіз, також слово аналіз з'явилося і вназва спеціальності - «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит». Однак напрактиці, більшість менеджерів відмовляє бухгалтерам у їх законному праві нааналіз зібраних ними даних, залишаючи за ними лише відображення фінансово-господарськоїдіяльності підприємства.

У зв'язку з  тим, щоаналіз і складання бюджетів (планів) носить не постійна, а разовий  характер,то аналізом на нашу думку повинні займатися начальники відділів бухгалтерськоїслужби. Що ж до планування, то у відповідність із зарубіжною теорією іпрактикою підготовкою бюджетів (планів) займаються менеджери. Допомогу їмнадають працівники бухгалтерської служби. Керівництвом зі складання бюджетівзаймається бухгалтер. Співробітники бухгалтерської служби зміст планів невизначають, вони надають консультаційні та інші послуги менеджерам.Планово-фінансова комісія створюється лише на час для складання тазатвердження планів (кошторисів) на період. Менеджери, що відповідають за виконаннякошторисних показників повинні складати кошториси для тих галузей діяльності, заякі вони несуть ответственность.13, 14То є плануванням може займатисятільки та людина, яка сам потім буде реалізовувати план.

Кваліфікація  нашихменеджерів не дозволяє їм виконувати таку роботу. Тому начальники відділівбухгалтерської служби мають допомагати менеджерам своїх напрямків у складанняпланів (бюджетів). Прогнозний звіт про прибутки і збитки і прогнозний балансце обов'язок начальника відділу бухгалтерської та консолідованої звітності.Завдяки участі в складанні бюджетів бухгалтера завжди будуть знати, якіфакти господарської діяльності їм належить відображати і контролювати їхвиконання проходження документів.

У зв'язку з викладенимивище пропозиціями, на нашу думку фінансова служба повинна складатися з двохпідрозділів: бухгалтерської служби та фінансового відділу, можливо виділення збухгалтерської служби відділу внутрішнього фінансового аудиту та методологіїбухгалтерського обліку. Розглянемо завдання стоять перед підрозділамифінансової служби при запропонованій організаційній структурі.

Малюнок 4 - Пропонованаструктура фінансової служби

Завдання  фінансовоговідділу - пошук грошових кошти при їх нестачі і пошук  місць для вкладеннятимчасово вільні грошові кошти. Каса і Розрахункові рахунки - цебухгалтерська служба, внаслідок  особливостей законодавства. У Росії ж напідприємствах немає зазвичай залишків коштів і немає фондового ринку, деможна було знайти вільні кошти. Тому в наших фінансистів немає роботи наросійських підприємствах.

Завдання  бухгалтерськоїслужби - це ведення  бухгалтерського обліку, аналіз і допомогу в складанняпланів (бюджетів) та звітів про їх виконання. Розглянемо організаціюбухгалтерської служби більш докладно, тому що при даному способі організаціїфінансової служби їй приділяється основна роль.

Організаціябухгалтерської служби є яскравим прикладом бюрократичної  системи управління(лінійно - функціональної системою). Оскільки тут найбільш яскраво проявляєтьсяпринцип побудови і спеціалізація управлінського персоналу по функціональнихпідсистемах організації (оподаткування, розрахунки з персоналом і т.д.).Апарату управління доводиться виконувати безліч рутинних, частоповторюваних процедур і операцій при порівняльній стабільності управлінськихзавдань і функцій: за допомогою твердої системи зв'язків забезпечується чіткаробота кожної підсистеми та організації в цілому, що є яскравимихарактеристиками лінійно - функціональної системи.

Начальники  відділівбухгалтерії представляють  середня ланка управлінців, так  як вони займаютьсяпостановкою завдань  і цілей на рівні відділу; організація роботи відділу (створенняструктури, розподіл обов'язків, врегулювання конфліктів); управліннядіяльністю з виконання плану, стимулювання якісної роботиспівробітників відділу, координація виробничого процесу в рамках відділу,забезпечення належного зв'язку.

Структура бухгалтерськоїслужби залежить від  виду діяльності, розмірів підприємство і т.д. Найбільшважливі і великі ділянки обліку виділяються в окремі підрозділи (відділи,бюро). Далі буде запропонована структура бухгалтерської служби для великоговиробничого підприємства.

У даній  структурірозглянемо більш докладно наступні підрозділи: відділ обліку витрат ікалькуляції собівартості, відділ готової продукції та відділ внутрішньогофінансового аудиту та методології бухгалтерського обліку.

Облік витрат ікалькуляція собівартості одна з найважливіших ділянок обліку. На великихвиробничихпідприємствах кількість цехів досить велика (20-30 ібільше). Для оптимальної організації системи обліку витрат у кожному цеху повиннібути створені цехові бухгалтерії, які повинні бути об'єднані в бюрозгідно з виробничим ознакою (наприклад буро обліку витрателектротехнічного виробництва, бюро обліку витрат допоміжноговиробництва і т.д.) дані бюро входять до складу відділу обліку витрат і калькуляціїсобівартості. Завдяки тому, що цехові бухгалтерії виведені з підпорядкуванняначальника цеху і не посередньо наближені до свого об'єкту обліку, даніобліку про витрати, незавершеному виробництві, готової продукції танапівфабрикатах власного виробництва виключені з під впливу начальниківцехів, тобто виключений конфлікт інтересів.

Малюнок 5 - Структурабухгалтерської служби

На відділ реалізаціїготової продукції покладається ведення рахунку 43 «Готова продукція» і випискадокументів на реалізацію. При автоматизації обліку функція виписки документівможе бути передана ближче до виконавця - відділ збуту, бухгалтера будуть відображатиреалізацію в обліку і контролювати правильність і своєчасністьдокументального оформлення реалізації.

Незвичайним єнаявність відділу фінансового  аудиту та методології бухгалтерського  обліку. Пояснимопричину його створення, цілі та завдання, які він повинен вирішувати. ЗгідноФедеральним законом «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996 N 129-ФЗбухгалтерський облік представляє собою упорядковану систему збору, реєстраціїта узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язанняорганізацій та їх руху шляхом суцільного, безперервного і документального облікувсіх господарських операцій.

Таким чином,бухгалтерський облік це інформаційну систему, що відображає факти господарськоїдіяльності притаманною їй методами (документування, рахунки бухгалтерськогообліку, подвійний запис тощо)