Особенности проведения аудита и сопутствующих услуг при использовании современных информационных технологий

При проведении аудита вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев, необходимо осуществить следующие мероприятия:

1. Проверить, в какой форме производилась выдача займов: денежными средствами; ценными бумагами; основными средствами; материалами; нематериальными активами; продукцией (товарами, работами, услугами); иное. Аудит осуществляется на основании договоров займов, учетных регистров, выписок банка, расходных кассовых ордеров, накладных и других первичных документов.

2. Выяснить, как производилась  оценка стоимости займов, выданных  в неденежной форме. Аудит проводится на основании методик оценки, договоров займа.

3. Определить, в какой форме организация получала (планирует получать) доход: денежной (дивиденды, проценты), ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция (работы, услуги), увеличение доли в уставном капитале и т.д. Проверка осуществляется на основании договоров займа.

4. Проверить отражение  в отчетности вложений в займы,  предоставленные другим экономическим  субъектам на срок до 12 месяцев  с помощью форм отчетности.

При проведении аудита вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев, проводят следующие мероприятия:

1. Устанавливают, в какие  сроки планируется возврат займа,  с помощью договоров займа.

2. Проверяют, в какой  форме производилась выдача займов. Аудит осуществляется на основании  договоров займов, учетных регистров,  выписок банка, расходных кассовых  ордеров, накладных и других  первичных документов.

3. Выясняют, как производилась  оценка стоимости займов, выданных  в неденежной форме. Аудит проводится на основании методик оценки, договоров займа.

4. Определяют, в какой  форме организация получала (планирует  получать) доход. Проверка осуществляется  на основании договоров займа.

5. Проверяют отражение  в отчетности вложений в займы,  предоставленные другим экономическим  субъектам на срок более 12 месяцев,  с помощью форм отчетности.

На основании проведенного аудита финансовых вложений аудитор  формирует аудиторское заключение, в котором раскрывает свое мнение о достоверности финансовой отчетности, если проверялась вся финансовая отчетность или отчет аудитора, в  котором отмечаются недостатки в  учете по конкретному участку  учета и пути их исправления.

Например, проводя аудит  финансовых вложений могут быть следующие недочеты в учете предприятия:

- потеря первичных документов, удостоверяющих факт финансовых  вложений;

- в договоре на предоставление  займов или финансовых вложений  в деятельность другого предприятия  отсутствует часть обязательных  реквизитов;

- сумма финансовых вложений  по договору о совместной деятельности  не совпадает с суммой, отраженной  в финансовой отчетности;

- отсутствие аналитике  по счету «Финансовые вложения»;

- отражение разницы между  ценой приобретения и номинальной  стоимостью ценных бумаг

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

       Глава 3.

ЗАДАНИЕ 3.

 

 Дебиторская задолженность  ООО «Радуга», определяющего выручку  для целей налогообложения по  оплате, составляет 472000 рублей. Должниками  Общества являются:

- ООО «Комета» — 177000 рублей (в том числе 27000 руб.  — НДС, 125000 руб. - фактические затраты, 25000 руб. — неполученная прибыль);

• ООО «Аргус» — 295000 рублей (в том числе 45000 руб. — НДС, 220000 руб. - фактические затраты, 30000 руб. — неполученная прибыль).

 На основании решения арбитражного суда об исключении дебитора из государственного реестра в связи с банкротством списана дебиторская задолженность ООО «Аргус».

 В ООО «Радуга» проведена  инвентаризация задолженности и  по ее результатам издан приказ  о списании задолженности ООО «Комета» с истекшим сроком исковой давности. Резерв сомнительных долгов в Обществе не создавался.

 В бухгалтерском учете  ООО «Радуга» эти операции  отражены следующим образом:

 

 

 

 

 

 

Таблица 3

Д-т	К-т	Сумма (руб.)	Содержание хозяйственных  операций
91	62	300000	Списана дебиторская задолженность   ООО «Аргус»
91	76	180000	Списана дебиторская задолженность   ООО «Комета»
007		480000	Отражена задолженность  неплатежеспособных дебиторов, списанная  в убыток.

 

 Задание: проверьте правильность составленных бухгалтерских записей, проведенных расчетов, оцените соблюдение предприятием его учетной политики. Если в ходе проверки будут выявлены ошибки и нарушения укажите их со ссылками на нормативные документы.

 

          Решение:

          Установлены следующие нарушения:

При отражении хозяйственных  операций в учете ООО «Радуга» на счете 91 не выделены субсчета.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ  к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности: суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию.

Согласно п. 12 Положения  по бухгалтерскому учету "Расходы  организации" (ПБУ 10/99), утвержденного  приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 № 33н, внереализационными расходами организации являются суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных для взыскания.

Нереальными долгами является часть дебиторской задолженности, получение которой признано невозможным (безнадежным) вследствие отказа суда или арбитража во взыскании, либо если принято решение о ликвидации предприятия, и оно исключено  из государственного реестра.

В соответствии со ст. 63 ГК РФ ликвидация юридического лица считается  завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование, после  внесения об этом записи в единый государственный  реестр юридических лиц.

Так как в данном случае есть решение Арбитражного суда об исключении дебитора из государственного реестра в связи с банкротством, дебиторская задолженность является нереальной для взыскания. Следовательно, дебиторская задолженность, по которой  предприятием были приняты меры по взысканию, не приведшие к положительному результату, и по которой исполнительное производство прекращено, может быть учтена для целей налогообложения  прибыли при наличии оправдательных документов (Письмо Управления МНС  по г. Москве от 16.08.2001 № 03-12/37522).

В соответствии с п. 77 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденного  приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, дебиторская задолженность, по которой  срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются  по каждому обязательству на основании  данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации  и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом МФ РФ от 29.07. 1998 № 34н (в редакции с 01.01.08 г.)).

Д 007  - отражена задолженность  неплатежеспособных дебиторов, списанная  в убыток;

К 007 - в порядке взыскания  поступили суммы задолженности  неплатежеспособных дебиторов, ранее  списанные в убыток, или по истечении  пятилетнего срока списанная  в убыток задолженность снята  с забалансового учета.

Кроме того, в соответствии с п.5 ст.167 НК РФ организация при  списании дебиторской задолженности  должна начислить к уплате в бюджет сумму относящегося к этой задолженности  НДС:

Д 76/НДС К68 начисляется  задолженность по НДС при определении  выручки для целей налогообложения  НДС по оплате.

Необходимо принять во внимание, что в уменьшение налогооблагаемой прибыли может быть учтена сумма  только реальных убытков предприятия.

Если предприятие ведет  учет выручки от реализации по методу оплаты, то реальным убытком будет  сумма затрат на приобретение товара и НДС, который начисляется в  бюджет при списании задолженности. Заложенная в продажную стоимость  неполученная прибыль организации, не легализовавшей перед государством свою прибыль (т.е. не рассчитавшейся с  бюджетом по налогам со сделки) не может  быть признана убытком.

В этом случае отраженная по дебету счета 91 сумма убытка от списания дебиторской задолженности должна быть уменьшена на сумму неполученной прибыли (разницы между продажной стоимостью и суммой затрат и НДС):  Д 91 К 91.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Целью выполнения курсовой работы было рассмотрение вопроса проведения аудита финансовых вложений и особенности проведения аудита и сопутствующих услуг при использовании современных информационных технологий.

По результатам представленных в работе тем можно сделать следующие выводы, что основное назначение использования компьютеров при аудите- организация аудита как последовательности выполняемых аудиторских процедур с целью повышения эффективности при взаимодействии человека с компьютером, повышение качества и скорости выполнения поставленных задач перед аудитором. Также что в процессе хозяйственной деятельно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительного дохода.

 

В заключении можно добавить, что, несмотря на наличие обилия различных  средств автоматизации аудиторской деятельности, и по сей день создаются новые и обнавляются устаревшие средства, так как существование информационных технологий предпологает постоянный прогресс в этой области.

Также в настоящее время  многие организации предпочитают направлять свободные средства во вложения различных  видов, при этом может происходить  нарушение законодательства. Для  поддержания правильности норм учета  и законодательства и необходима аудиторская проверка.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс РФ часть первая от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ; часть вторая от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ

 

2. ФЗ «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ 30.12.2008 в редакции Федерального закона от 01.07.2010 г. № 136-ФЗ

 

 

3. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996года № 129 –ФЗ в редакции Федерального закона «209-ФЗ от 27.07.2010 г.

 

4. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит: учебное пособие.-Ростов на Дону: Феникс, 2009г.

 

 

5. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. – М.: ЮНИТИ, 2009.

 

6. Жуков В.Н. Формирование учетной политики организации. // Бухгалтерский учет. № 1. 2010г.

 

 

7. Козырев А.А. Информационные технологии в экономике и управлении: учебник –СПб: издательство Михайлова В.А. 2006г.