Особенности проведения аудита и сопутствующих услуг при использовании современных информационных технологий

 

2.2 Порядок проведения аудита финансовых вложений.

 

Одним из этапов проведения аудиторской проверки хозяйственной  деятельности экономического субъекта является аудит финансовых вложений, т.е. операций по отвлечению средств с целью получения дополнительного дохода.

На современном этапе  перехода к рыночной экономике финансовые вложения являются необходимыми элементами и средствами дополнительного поддержания  непрерывности процессов финансово-хозяйственной  деятельности, широко используемыми  организациями.

Вместе с тем практика аудиторских проверок показывает, что, к сожалению, данному разделу  учета не всегда уделяется должное  внимание и как результат - допущение  ошибок учета и налогообложения, нарушения действующего законодательства и искажение финансовой отчетности экономического субъекта.

Таким образом, целесообразным представляется выделение аудиторской  проверки учета финансовых вложений в самостоятельный раздел общего плана и программы аудита финансово-хозяйственной  деятельности предприятия и проведение аудита учета финансовых вложений на основании такой методики.

Успешное выполнение этой задачи зависит не только от уровня подготовленности и профессионализма аудиторских кадров, их практического  опыта, но и от эффективности применяемых  ими способов, приемов и методик  проведения аудиторских проверок.

Основной целью аудиторской  проверки является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

При осуществлении аудита руководствуются Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ 30.12.2008 в редакции Федерального закона от 01.07.2010 г. № 136-ФЗ

федеральными законами и  иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности. Аудит направлен на снижение информационного  риска, т.е. вероятности того, что  в финансовых (бухгалтерских) отчетах  содержатся ложные и неточные сведения для пользователей (выражение мнения о достоверности), а также обеспечивает разработку рекомендаций по повышению  эффективности хозяйственной деятельности аудируемого лица.

До начала проведения аудиторской  проверки аудитору необходимо составить  план и программу аудита финансовых вложений.

На основании данных финансовой отчетности предприятия рассчитывается уровень существенности и аудиторский  риск, которые затем учитываются  при составлении Плана аудита финансовых вложений и Программы  проведения аудита финансовых вложений.

План аудита финансовых вложений включает в себя следующую информацию:

- название проверяемой  организации; 

- период аудита (за месяц,  квартал, полугодие, 9 месяцев, год); количество необходимых человеко-часов; 

- фамилию, имя, отчество  руководителя аудиторской группы  и состав аудиторской группы;

- планируемый аудиторский  риск (в процентах); планируемый уровень  существенности (в процентах);

- перечень аудиторских  мероприятий/процедур по основным  направлениям проверки;

- период проведения (один  раз в год, поквартально, помесячно); примечания (на основании каких  документов проводится данное  мероприятие, процедура);

- необходимые комментарии.

Кроме данных, указанных  в Плане проведения аудита финансовых вложений, Программа аудита финансовых вложений содержит информацию о конкретных аудиторских процедурах и источниках информации, в ней более детально конкретизируются сроки выполнения аудиторских процедур ответственными лицами.

Аудит финансовых вложений включает в себя следующие этапы:

- аудит первичных документов, подтверждающих операции по финансовым  вложениям;

- аудит бухгалтерских  записей организации в журнале  хозяйственных операций;

- аудит правильности отражения  результатов по операциям с  финансовыми вложениями в финансовой (бухгалтерской) отчетности организации.

Результаты аудиторской  проверки отражаются в аудиторском  заключении.

Источники информации для  проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько  групп:

1. Первичные учетные документы  по учету финансовых вложений, в том числе:

- документы приема-передачи  вкладов в уставные капиталы  других организаций;

- документы приема-передачи  вкладов в совместную деятельность;

- свидетельства на суммы  произведенных вкладов в другие  предприятия;

- документы приема-передачи  ценных бумаг;

- платежные поручения  и выписки банка;

- приходные и расходные  кассовые ордера.

2. Документы, устанавливающие  обязательства сторон по сделкам,  в том числе:

- учредительные документы;

- выписки из реестра  акционеров;

- выписки из протоколов  собраний акционеров, учредителей  совета директоров и т.п.;

- сертификаты акций и  другие ценные бумаги;

- договоры займа;

- договоры о совместной  деятельности (договоры простого  товарищества).

3. Учетные регистры, в  том числе Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы (в случае применения вычислительной техники) по счетам бухгалтерского учета 58 "Финансовые вложения", 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений", а также 55 "Специальные счета в банках", 91 "Прочие доходы и расходы" и т.д.

Состав учетных регистров  определяется формой бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная и т.п.), а также статусом экономического субъекта (например, малое предприятие).

4. Формы учетной документации  по инвентаризации:

- приказ о создании  комиссии по инвентаризации;

- ведомость результатов  инвентаризации;

- инвентаризационные описи  ценных бумаг, бланков строгой  отчетности и т.п.

5. Прочие. Книга учета  ценных бумаг.

При проверке правильности ведения учета аудитор применяет  следующие процедуры: пересчет, инспектирование, аналитические процедуры.

Пересчет используется для  подтверждения достоверности расчетов сумм полученных доходов (дивидендов, процентов), налоговых расчетов, показателей  отчетности, в частности отчета о  прибылях и убытках, и др.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов и используется для проверки фактической передачи материальных ценностей в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность и т.д. Инспектирование может использоваться для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете  финансовых вложений, достоверности  их оценки и т.д.

Подтверждение применяется  для установления фактической передачи и приема вкладов в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п. Прием вкладов  может подтверждаться различными накладными, авизо, квитанциями к приходным  ордерам и т.д.

К аналитическим процедурам относятся:

а) сравнение фактических  показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;

б) сравнение фактических  показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором;

в) сравнение показателей  бухгалтерской отчетности и связанных  с ними относительных коэффициентов  отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом;

г) сравнение показателей  бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми  данными;

д) сравнение показателей  бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в  состав бухгалтерской отчетности);

е) анализ изменений с  течением времени показателей бухгалтерской  отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;

ж) другие виды аналитических  процедур, в том числе учитывающие  индивидуальные особенности организационной  структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.

Аудит учета финансовых вложений осуществляется по следующим направлениям:

1) аудит учета вложений  в уставные капиталы других  организаций;

2) аудит вложений в  совместную деятельность;

3) аудит вложений в  займы, предоставленные другим  экономическим субъектам на срок  до 12 месяцев;

4) аудит вложений в  займы, предоставленные другим  экономическим субъектам на срок  более 12 месяцев.

Проверку вложений в уставные капиталы других организаций, вложений в совместную деятельность, в займы, предоставленные другим экономическим  субъектам на срок до или более 12 месяцев, аудитор осуществляет на основании:

- первичных документов, подтверждающих  операции по вложениям в уставные  капиталы;

- бухгалтерских записей  в журнале хозяйственных операций  по вкладам в уставные капиталы  других организаций;

- предоставленной аудитору  бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При проведении аудита вложений в уставные капиталы организаций аудиторам необходимо провести следующие мероприятия:

1. Проверить, в уставные  капиталы каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения. При этом используются такие первичные документы, как выписки из протоколов, учетные регистры, учредительные документы организации.

2. Проверить, в какой форме производились финансовые вложения: денежными средствами; ценными бумагами; основными средствами; материалами; нематериальными активами; продукцией (товарами, работами, услугами); иное. Аудит осуществляется на основании выписок из протоколов, учетных регистров, учредительных документов, приказов, выписок банков, расходных кассовых ордеров, накладных на отпуск материальных ценностей, других первичных документов.

3. Выяснить, как производилась  оценка стоимости финансовых  вложений, вносимых в неденежной форме. Аудит проводится на основании методик оценки, протоколов собраний учредителей, протоколов согласований по вкладам.

4. Определить, в какой форме организация получала (планирует получать) доход: денежными средствами (дивиденды, проценты), ценными бумагами, основными средствами, материалами, нематериальными активами, продукцией (работами, услугами), в виде увеличения доли в уставном капитале и т.д. Проверка осуществляется на основании выписок из протоколов.

5. Выяснить, в какие сроки  организация планирует получать  доход: ежеквартально, ежегодно  и т.д. Аудит осуществляется  на основании выписок из протоколов.

6. Проверить расчеты по  доходам с помощью выписок  банка, приходных кассовых ордеров,  накладных, актов.

7. Проверить отражение  в отчетности финансовых вложений  в уставные капиталы других  организаций с помощью форм  отчетности.

При проведении аудита финансовых вложений в совместную деятельность аудитору необходимо осуществить следующие мероприятия:

1. Уточнить, на какой срок  осуществлялись вложения: более  12 месяцев, до 12 месяцев. При этом  используются такие первичные  документы, как договоры о совместной  деятельности (договоры простого  товарищества).

2. Проверить, в какой форме производились вложения в совместную деятельность: денежными средствами; ценными бумагами; основными средствами; материалами; нематериальными активами; продукцией (товарами, работами, услугами); иное. Аудит осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества), а также на основании учетных регистров.

3. Определить, какими документами  подтверждено получение вклада  в совместную деятельность: авизо,  накладные, квитанции к приходным  ордерам и т.д. Аудит осуществляется  на основании первичных документов.

4. Проверить, как производится  оценка стоимости финансовых  вложений, вносимых в неденежной форме. Проверка осуществляется на основании методики оценки, предусмотренной учетной политикой.

5. Определить, в какой форме организация получала (планирует получать) доход: денежными средствами (дивиденды, проценты), ценными бумагами, основными средствами, материалами, нематериальными активами, продукцией (работами, услугами), в виде увеличения доли в уставном капитале и т.д. Проверка осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).

6. Выяснить, как распределяется  прибыль, полученная в результате  совместной деятельности. Проверка  осуществляется на основании  договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).

7. Выяснить, в какие сроки  организация планирует получать  доход от совместной деятельности: ежемесячно, ежеквартально, ежегодно  и т.д. Проверка осуществляется  на основании договоров о совместной  деятельности (договоров простого  товарищества).

8. Проверить, возвращается  ли переданное имущество при  прекращении договора о совместной  деятельности (договора простого  товарищества). Проверка осуществляется  на основании договоров о совместной  деятельности (договоров простого  товарищества).

9. Выяснить, каков порядок  покрытия убытков от совместной  деятельности. Проверка осуществляется  на основании договоров о совместной  деятельности (договоров простого  товарищества).

10. Проверить отражение  в отчетности финансовых вложений  в совместную деятельность с  помощью форм отчетности.