Нематериальные активы

      Стоимость нематериального актива, который  выбывает или не способен приносить  организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

      Доходы  и расходы  от  списания  нематериальных активов отражаются  в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

      Дата  списания нематериального актива с  бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов.

      Право на использование объектов интеллектуальной собственности передаются правообладателем пользователю на основании лицензионного  договора, авторского договора и др.

       Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

     1) Выбытие НМА при их списании

     При списании объектов НМА их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные  активы», уменьшается на сумму начисленной амортизации. После окончания процедуры списания объекта НМА его остаточная стоимость списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     Списание  объекта НМА должно быть оформлено  приказом руководителя организации и актом на его списание. В акте на списание указывается причина выбытия объекта НМА. На основании оформленного акта на списание объекта НМА, переданного бухгалтерской службе, в карточке формы № НМА-1 производится отметка о списании этого объекта.

     Доходы  и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации и отражаются в бухгалтерском учете в том  отчетном периоде, к которому они  относятся.

     В бухгалтерском учете операция по списанию объекта НМА после истечения срока его полезного использования (т.е. после его полной амортизации) отражается по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

     Списание  объекта НМА до истечения срока  его полезного использования можно отразить следующими проводками (таблица 6):

     Таблица 6 - Списание объекта НМА до истечения срока его полезного использования

 

           Пример 6. Объект НМА первоначальной стоимостью 80 000 руб. морально устарел и подлежит ликвидации. Сумма начисленной амортизации по объекту к моменту ликвидации составляет 56 000 руб.

     В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи.

     Списывается начисленная по объекту НМА амортизация: 
Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов» 
К-т 04 «Нематериальные активы» -                                                 56 000 руб.

     Остаточная стоимость НМА списывается на счет учета финансовых результатов: 
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» 
К-т 04 «Нематериальные активы» -                                     24 000 руб.  
(80 000 – 56 000)

     Отражается полученный в ходе ликвидации убыток: 
Д-т 99 «Прибыли и убытки» 
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» -                                  24 000 руб.

   2) Продажа нематериальных активов

     Основными документами, подтверждающими продажу объектов НМА и служащими основой для отражения в бухгалтерском учета, являются:

• договор уступки объекта НМА;
• счет-фактура на проданный объект НМА;
• акт выбытия объекта НМА;
• карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1 с указанием причины выбытия объекта НМА.

     Экономический смысл реализации объектов НМА - это  их продажа, а юридический смысл  реализации - потеря определенных прав.

     При продаже организацией нематериальных активов цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя).

     Поступления от продажи нематериальных активов  относятся к операционным доходам  и отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в  корреспонденции со счетом 91 «Прочие  доходы, и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие  доходы»).

     Для учета выбытия объектов НМА в  результате их продажи используется счет 04 «Нематериальные активы», в  кредит которого переносится сумма  накопленной амортизации.

     По  окончании процедуры выбытия  объекта НМА его остаточная стоимость, выявленная на счете 04 «Нематериальные активы», списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

     На  этом же счете выявляется финансовый результат от продажи нематериальных активов. Ежемесячно этот финансовый результат  списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчёт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

     Оплата  за нематериальные активы, полученная от покупателя, отражается в учете  по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

     В бухгалтерском учете операции по продаже объекта НМА можно  отразить следующими проводками (таблица 7).

     Таблица 7 - Продажа объекта НМА

 

     Пример 7. Предприятие уступает (продает) права пользования на НМА, который принадлежит ему на правах собственности. Первоначальная стоимость НМА составляет 180 000 руб., сумма начисленной амортизации – 100 000 руб. Покупатель должен перечислить в адрес продавца 212 400 руб. (в т.ч. НДС – 32 400 руб.).

     На счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи.

     Выставлен счет покупателю: 
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» -                                                 212 400 р.

     Начислена задолженность перед бюджетом по НДС: 
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» 
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» -                                             32 400 р.

     Списана амортизация, начисленная за время эксплуатации НМА: 
Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов» 
К-т 04 «Нематериальные активы» -                                                    100 000 р.

     Остаточная стоимость НМА списывается на счет учета финансовых результатов: 
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» 
К-т 04 «Нематериальные активы» -                                                     80 000 р. 
(180 000 – 100 000)

     Поступили денежные средства от покупателя НМА: 
Д-т 51 «Расчетные счета» 
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -                  212 400 р.

     По окончании месяца определяется финансовый результат от уступки НМА: 
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» 
К-т 99 «Прибыли и убытки» -                                                             100 000 р.  
(212 400 – 32 400 – 80 000) 

     3) Передача нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал

     В общем случае операции по передаче объекта НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации могут быть отражены следующими проводками (таблица 8):

     Таблица 8 - Передача объекта НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации

 

     Налоговым законодательством установлено, что:

• стоимость имущества (в том числе нематериальных активов), поступающего от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации, не признается доходом организации и не подлежит обложению налогом на прибыль;
• вклады имуществом (в том числе нематериальными активами) в уставный капитал организаций не облагаются налогом на добавленную стоимость.

     Так как операции по передаче имущества  в счет вклада в уставный капитал  другой организации не признаются объектом обложения налогом на добавленную  стоимость, то суммы НДС, уплаченные по такому имуществу, не подлежат вычету:

     В случае, когда организации заранее известно, что приобретенное имущество будет передано в уставный капитал другой организации, уплаченная по нему сумма НДС должна быть учтена в стоимости передаваемого имущества.

     Пример 8. Организация передала другой организации объект нематериальных активов в виде вклада в уставный капитал. Первоначальная стоимость переданного объекта составляет 120 000 рублей (без НДС), остаточная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете одинакова и составляет 80 000 рублей. В соответствии с учредительными документами и актом оценки рыночной стоимости размер вклада в уставный капитал составляет 120 000 рублей.

     Списана сумма начисленной амортизации

     05

     04 - 40 000 р.

     Списана остаточная стоимость предаваемого объекта нематериальных активов

     91-2

     04 - 80 000 р.

     Отражена  оценка нематериального актива в  соответствии с учредительными документами

     58

     91-1 - 120 000 р.

     Отражена  разница между денежной оценкой  передаваемого нематериального  актива и его остаточной стоимостью

     91-9

     99 - 40 000 р.

     4) Безвозмездная передача нематериальных активов

     При безвозмездной передаче имущества  между передающей и принимающей  сторонами должен быть составлен  договор дарения.

     При безвозмездной передаче имущества  цена реализации объектов НМА равна  нулю и у организации будет возникать убыток от такой сделки даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей объектов.