Нематериальные активы

     Затраты, связанные с приобретением нематериальных активов за плату, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 03-5 «Приобретение нематериальных активов») в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

     При принятии нематериальных активов к  бухгалтерскому учету фактические  расходы, учтенные на счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретение  нематериальных активов»), относятся  на дебет счета 04 «Нематериальные активы».

     Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы»  ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность  получения данных о наличии и  движении нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т.д.) Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях (п. 7, ПБУ14/2007).

     Расходами на приобретение нематериального актива являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу); таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях. ( п. 8, ПБУ 14/2007)

     В соответствии с НК РФ расходы организации по приобретению и созданию амортизируемого имущества (в том числе нематериальных активов) относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения.

     Указанные расходы образуют первоначальную стоимость  нематериальных активов, которая впоследствии погашается путем начисления амортизации.

     НДС, уплаченный при приобретении нематериальных активов, не включается в их первоначальную стоимость, если иное не предусмотрено  налоговым законодательством.

     НДС относится к возмещаемым налогам  и порядок его учета и вычета при приобретении нематериальных активов  определяется нормами гл. 21 НК РФ и  Методическими рекомендациями по НДС.

     НДС, уплаченный организацией-покупателем  при приобретении объекта НМА, учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»).

     Сумма НДС должна быть выделена отдельной  строкой в счетах-фактурах, выписанных на приобретаемые объекты НМА: .

     При приобретении нематериальных активов  счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге  покупок. Регистрация счета-фактуры  в книге покупок производится в полном объеме после принятия на учет приобретенных объектов НМА.

     Организация-покупатель нематериальных активов имеет право предъявить уплаченную сумму НДС к вычету (возмещению) при расчетах с бюджетом.

     В общем случае суммы НДС, подлежащие налоговому вычету, списываются с  кредита счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет 19-2), как правило, в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

     Вычеты  сумм НДС производятся в полном объеме после оплаты и принятия на учет этих объектов НМА и при условии, что они предназначены для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения.

     В бухгалтерском учете при соблюдении всех норм ПБУ 14/2007 и требований налогового законодательства хозяйственные операции по приобретению объектов нематериальных активов за плату и принятию их на учет отражаются следующими проводками (таблица 2):

     Таблица 2 – Приобретение НМА за плату

       

     Пример 1. Организация покупает имущественное право на топологии интегральных микросхем. Договорная цена – 236 000 руб. (в т.ч. НДС – 36 000 руб.). Консультационные услуги обошлись организации в 59 000 руб. (в т.ч. НДС – 9 000 руб.).

     На счетах бухгалтерского учета данная ситуация отразится следующим образом. 
 
 

     Акцептован счет поставщика за топологии интегральных микросхем: 
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» 
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -                           200 000 р.

     Выделен НДС: 
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -                           36 000 р.

     Произведена оплата топологий: 
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 
К-т 51 «Расчетные счета» -                                                                      236 000 р.

     Оказаны консультационные услуги по приобретению НМА: 
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» 
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -                    50 000 р.

     Отражается НДС по консультационным услугам: 
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -                      9 000 р.

     Оплачен счет за оказание консультационных услуг: 
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 
К-т 51 «Расчетные счета» -                                                                        59 000 р.

     Зачтен НДС: 
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» 
К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» -    45 000 р.(36 000 + 9 000)

     Объект НМА введен в эксплуатацию: 
Д-т 04 «Нематериальные активы» 
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» -                                     250 000 р. 
(200 000 + 50 000) 

2. Приобретение  НМА по договору мены

     Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального  актива, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными  средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

     При невозможности установить стоимость  активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы (п. 14, ПБУ 14/2007).

     Поступление НМА в порядке бартера (обмена) также первоначально отражают на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы» с Кредита 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Пример 2. Организация на основании договора мены приобрела исключительное право на компьютерную программу стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 р. Владелец исключительного права получает от покупателя диски на сумму 100 000 р., без НДС.

       В бухгалтерском учете получателя  прав на компьютерную программу  будут отражены следующие операции:

     Отражена  продажа дисков на стоимость получаемого  права на программу:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - 100 000 р.

      Отражено  НДС по проданному товару:

Д-т 90 «Продажи», субсчет «НДС»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 18 000 р.

      Отражено  право на компьютерную программу  на стоимость проданных дисков:

Д-т 08 «Вложения  во внеоборотные активы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 100 000 р.

      Отражен НДС по полученному исключительному праву:

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 18 000 р.

      Зачет взаимных требований:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 118 000 р.

      Принято к учету исключительное право  на компьютерную программу:

Д-т 04 «Нематериальные  активы»

К-т 08 «Вложения  во внеоборотные активы» - 100 000 р.

      Принят  к зачету НДС:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 18 000 р.

     3) Получение НМА в качестве вклада в уставный капитал

     Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального  актива, внесенного в счет вклада в  уставный (складочный) капитал (в том  числе в случае внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ), уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. (п.11,ПБУ 14/2007)

     Налоговым законодательством установлено:

• стоимость имущества (имущественных прав), в том числе стоимость объектов НМА, поступающих от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации, не признается доходом организации и не подлежит обложению налогом на прибыль;
• вклады имуществом (в том числе объектами НМА) в уставный складочный капитал организаций не облагаются налогом на добавленную стоимость.

     Для налогового учета объекты НМА, полученные в счет вклада в уставный капитал организации, должны приниматься по стоимости (остаточной стоимости) полученных объектов, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные объекты.

     В общем случае операции по поступлению  объектов НМА в счет вклада в уставный капитал организации отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками (таблица 3):

     Таблица 3 – Поступление НМА в счет вклада в уставной капитал организации