Нематериальные активы

     Объектом  нематериальных активов является положительная  репутация, которая рассматривается  как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

     Отрицательная деловая репутация рассматривается  как скидка с цены, предоставляемая  покупателю, и учитывается как  доходы будущих периодов.  

     1.2 Оценка нематериальных активов 

     Единицей  бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, в качестве которого признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве единицы учета нематериальных активов может признаваться также сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной собственности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, татрально-зрелищное представление, мультимедийный пролет, единая технология).

     В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и  остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

     Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального  актива признается сумма, исчисленная  в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме  или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для исполь-зования актива в запланированных целях.

     Порядок определения первоначальной стоимости  для объектов нематериальных активов  приведен в таблице 1.

     Таблица 1 - Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов

      В состав расходов по приобретению нематериальных активов включают:

     - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

     - таможенные пошлины и таможенные сборы;

     - невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

     - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

     - суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

     - иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

     Расходы по созданию нематериальных активов складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений страховых взносов в фонды, материальных затрат, амортизационных отчислений по объектам основных средств и нематериальных активов, используемых при создании нематериальных активов, сумм, уплачиваемых за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа, договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ, иных расходов, непосредственно связанных с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

     Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 14/2007. В соответствии с пунктом 17 ПБУ 14/2007 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой по данным активного рынка указанных нематериальных активов. Принимая решение о переоценке нематериальных активов, нужно иметь в виду, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они будут отражаться в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыноч-ной стоимости. Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости. Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Они не включаются в аналогичные данные предыдущего отчетного года, но должны быть раскрыты в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года. Наряду с изменением стоимости нематериальных активов вследствие их переоценки, в ПБУ 14/2007 предусмотрена возможность пересматривать первоначальную стоимость активов в случае их обесценения. При этом нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      2 СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 

     Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах 04 «Нематериальные активы» (счет активный) и 05 «Амортизация нематериальных активов» (счет пассивный).

     На  счете 04 «Нематериальные активы»  обобщается информация о наличии и движении нематериальных активов организации. Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»).

     Аналитический учет по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии нематериальных активов, их движении и о начисленной амортизации, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т.д.).

     Аналитический учет нематериальных активов ведется  в Карточке учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Открывают ее на каждый объект, заполняют в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации. 
 
 

      2.1 Учет поступления  НМА 

      Основными документами, определяющими порядок  учета нематериальных активов, являются: положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ; ПБУ «Учет НМА» 14/2007, о внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, о методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций.

      Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету [26. с. 59]. Согласно п.8 ПБУ 14/2007 расходами на приобретение нематериального актива являются:

      - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

     - таможенные пошлины и таможенные  сборы;

     - невозмещаемые суммы налогов,  государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации  и иным лицам, через которые  приобретен нематериальный актив;

     - суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

      - иные расходы, непосредственно  связанные с приобретением нематериального  актива и обеспечением условий  для использования актива в  запланированных целях.

      Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

      Чрезвычайно важной представляется техническая  сторона регистрации в учете  нематериальных объектов. Поскольку  этот вид имущества не имеет материальной структуры, то на практике часто возникает вопрос о контроле за фактическим поступлением и использованием таких объектов. Любое поступление нематериальных активов на предприятие должно оформляться первичными учетными документами. Но необходимо отметить, что типовые формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России для учета поступления и движения объектов нематериальных активов, отсутствуют.

      Согласно  Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций первичным документом, служащим основанием для постановки на баланс того или иного объекта нематериальных активов, должен быть акт приемки. Поскольку единая форма такого акта не установлена, то она может быть разработана предприятием самостоятельно при наличии всех необходимых реквизитов, определенных Законом РФ «О бухгалтерском учете». По своему содержанию и характеру этот документ может соответствовать акту приемки основных средств. Документ о приемке объекта нематериальных активов должен фиксировать факт поступления его на предприятие и содержать подробное описание объекта, его первоначальную стоимость, срок полезной службы, норму амортизации, подразделение, в котором будет использоваться объект и другие необходимые данные.

      Основанием  для оприходования объектов служат документы, идентифицирующие их, т.е. подтверждающие существование самого объекта и права предприятия на его использование в той или иной форме. К ним относятся документы, описывающие объект нематериальных активов или порядок его использования, а также документы, подтверждающие те или иные имущественные права предприятия.

      На  основе акта приемки нематериальных активов составляется карточка учета нематериальных   активов  (НМА-1), типовая  форма которой  утверждена постановлением Госкомстата России и которая применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших на предприятие.

      Своеобразным  «паспортом» объекта может являться инвентарная карточка, содержащая такие  реквизиты, как: учетный (архивный) номер  объекта; краткое наименование информации (название объекта), отражающей ее основное функциональное назначение, или условный шифр объекта; перечень   (спецификация,   состав)   и   вид   материальных   носителей информации; авторы    или    организации,    создавшие    (собравшие,    составившие) информацию;  основания  создания информации (инициативная работа или по заказу);  наименование права  предприятия   на данный объект;  наличие в  информации отдельных  патентоспособных решений; перечень и источники заимствованной (использованной) информации, созданной  другими лицами;  перечень и состав затрат по приобретению информации и подготовке ее к полезному использованию с указанием источников финансирования.

      Поступление НМА в организацию возможно: при  приобретении НМА путем покупки, получение НМА по договору мены, в качестве вклада в уставный капитал организации, получение НМА по договору дарения и создание НМА самой организацией.

1. Приобретение НМА путем покупки

     На  нематериальные активы, поступающие  в организацию, необходимо получать расчетные документы (платежные  поручения, счета-фактуры и др.), которые служат основанием для их принятия к бухгалтерскому учету. Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на активном счете 04 «Нематериальные активы».

     Всякое  поступление нематериальных активов  в организацию предварительно отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»  является калькуляционным и предназначен для накапливания и суммирования затрат по поступающим нематериальным активам.