Нематериальные активы

 

     Пример 3. Учредитель в качестве вклада в уставный капитал вносит объект НМА стоимостью 360 000 руб.

     Отражается задолженность учредителя по взносам в уставный капитал: 
Д-т 75 «Расчеты с учредителями» 
К-т 80 «Уставный капитал» -                                                                   360 000 р.

     Поступил объект НМА в организацию: 
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» 
К-т 75 «Расчеты с учредителями» -                                                        360 000 р.

     НМА введен в эксплуатацию: 
Д-т 04 «Нематериальные активы» 
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» -                                     360 000 р. 

     4) Получение НМА по договору дарения (безвозмездно)

     Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального  актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости  на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

     Под текущей рыночной стоимостью нематериального  актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в  результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки (п.13, ПБУ 14/2007).

     Принятые  к бухгалтерскому учету безвозмездно полученные объекты НМА отражаются по дебету счета учета нематериальных активов в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     Суммы по безвозмездно полученным объектам НМА, учтенные на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» постепенно - по мере начисления амортизации нематериальных активов

     В общем случае операции, связанные  с безвозмездным получением объекта  НМА, отражаются в бухгалтерском  учете следующими проводками (таблица 4):

     Таблица 4 – Получение НМА по договору дарения

 

     Активы (в том числе нематериальные активы), полученные организацией безвозмездно, относятся к внереализационным доходам и подлежат обложению налогом на прибыль.

     Как и для основных средств, несмотря на то, что стоимость безвозмездно полученных объектов НМА не отражается в момент их получения через счет по учету внереализационных доходов, организация должна увеличить размер налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на всю рыночную стоимость безвозмездно полученных НМА.

     Иными словами, стоимость безвозмездно полученного  имущества подлежит учету полностью в составе внереализационных доходов в том периоде, в котором оно фактически было получено организацией, а не постепенно по мере начисления амортизации в течение его срока полезного использования.

     Пример 4. Поступил в организацию безвозмездно объект нематериальных активов, рыночная стоимость которого на дату принятия на учет составила 65 000 р., консультационные и информационные расходы по доведению объекта до состояния пригодного к использованию составили 5 000 р. Организация установила срок полезного использования объекта 5 лет, способ начисления амортизации - линейный. Объект используется для общехозяйственных нужд.

     В бухгалтерском учете делаются следующие  записи:

     Отражено  безвозмездное поступление объекта  НМА:

Д-т  08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 98 «Доходы  будущих периодов» - 65 000 р.

      Отражено  расходы по доведению НМА до состояния, пригодного к использованию:

Д-т 08 «Вложения  во внеоборотные активы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 5 000 р.

      Объект НМА принят к учету:

Д-т 04 «Нематериальные  активы»

К-т  08 «Вложения во внеоборотные активы» - 70 000 р.

      За  каждый месяц использования начисляется  амортизация:

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т 05 «Амортизация нематериальных активов» - 1166,67 р. (70 000/60 мес.)

      Одновременно  осуществляется списание части рыночной стоимости на финансовый результат:

Д-т 98 «Доходы  будущих периодов»

К-т 91 «Прочие  доходы и расходы» - 1083,33 руб. (65 000/60 мес.)

     5) Создание НМА самой организацией

     Расходами на создание нематериального актива являются:

     -суммы,  уплачиваемые в соответствии  с договором об отчуждении  исключительного права на результат  интеллектуальной деятельности  или на средство индивидуализации  правообладателю (продавцу);

     -таможенные  пошлины и таможенные сборы;

     -невозмещаемые  суммы налогов, государственные,  патентные и иные пошлины, уплачиваемые  в связи с приобретением нематериального  актива;

     -вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации  и иным лицам, через которые  приобретен нематериальный актив;

     -суммы,  уплачиваемые за информационные  и консультационные услуги, связанные  с приобретением нематериального  актива;

     -иные  расходы, непосредственно связанные  с приобретением нематериального  актива и обеспечением условий  для использования актива в  запланированных целях.

     -суммы,  уплачиваемые за выполнение работ  или оказание услуг сторонним  организациям по заказам, договорам  подряда, договорам авторского  заказа либо договорам на выполнение  научно-исследовательских, опытно-конструкторских  или технологических работ;

     -расходы  на оплату труда работников, непосредственно  занятых при создании нематериального  актива или при выполнении  научно-исследовательских, опытно-конструкторских  или технологических работ по  трудовому договору;

     -отчисления  на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

     -расходы  на содержание и эксплуатацию  научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других  основных средств и иного имущества,  амортизация основных средств  и нематериальных активов, использованных  непосредственно при создании нематериального актива;

     -иные  расходы, непосредственно связанные  с созданием нематериального,  актива и обеспечением условий  для использования актива в  запланированных целях (п. 8-9,ПБУ  14/2007).

     Организация помимо учета фактических затрат на создание НМА должна получить документы, подтверждающие право организации на созданный нематериальный актив (например, свидетельство на товарный знак, патент на промышленный образец, свидетельство об официальной регистрации программы для ЭВМ или базы данных и т.д.).

     Для учета затрат на создание нематериальных активов и калькулирование их первоначальной стоимости используется субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     При принятии объекта НМА к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5), относятся на дебет счета 04 «Нематериальные активы».

     Суммы налога на добавленную стоимость  по израсходованным материалам, выполненным  работам и оказанным услугам, стоимость которых списывается на создание НМА, подлежат вычету в обычном порядке.

     В бухгалтерском учете операции по созданию самой организацией объекта  НМА (например, базы данных) можно отразить проводками (таблица 5):

 

     Таблица 5 – Создание НМА самой организацией 

     Пример 5. Организация собственными силами создала НМА (НИОКР). Заработная плата работникам, принимавшим участие в создании НМА, составила 30 000 рублей. Сумма страховых взносов на заработную плату составила 10680 р., амортизация основных средств, используемых при создании НМА – 24 000 р., на разработку НИОКР израсходованы материалы на сумму 14000 р.

     В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

     Начисление  заработной платы работникам, участвующим  в созданииНМА:

Д-т 08-5

К-т 70 – 30000р.

      Произведено начисление страховых взносов на заработную плату:

Д-т 08-5

К-т 69 – 10680 р.

      Начислена амортизация основных средств, используемых при создании НМА:

Д-т 08-5

К-т 02 – 24000 р.

      Списаны на разработку  НИОКР материалы:

Д-т 08-5

К-т 10 – 14000 р.

      Принят  к учету НМА:

Д-т 04

К-т 08-5 – 78680 р.

     2.2 Учет выбытия нематериальных активов

      Выбытие нематериального актива имеет место в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях. Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.