Налогообложение предприятий

 

ДС = 4814400 руб. – 414557,2 руб. = 4399842,8 руб.

Сумма платежей в бюджет и внебюджетные фонды, включая налог на доходы физических лиц (НПу), уплаченная ОАО «Прибор» за 2010 г., составляет 1451894 руб.

Согласно данной методике, в рассматриваемом  периоде хозяйствующий субъект  несет налоговое бремя в размере 33,0% добавленной стоимости продукции.

Если разбить налоговые платежи  на группы в соответствии с источниками  уплаты налогов, то расчет налоговой  нагрузки позволит определить долю налогов  в источниках средств для их уплаты.

Для НДС источником уплаты является выручка ОАО «Прибор». Рассчитав отношение уплаченного НДС к выручке:

 

(599445 руб. / (4814400 руб. + 734400 руб.)) х 100% = 10,8%,

можно сделать вывод, что с 1 руб. выручки ОАО «Прибор» платит 11 коп. НДС.Удельный вес уплаченных налогов, относимых на себестоимость продукции, в сумме расходов от реализации составляет:

 

(188972,0 +365892,0 руб. / 2778457,7 руб.) х 100% = 19,97%.

На долю налогов, уплаченных из прибыли  ОАО «Прибор», приходится 16,9%, е. в результате 16,9% полученной прибыли израсходовано на внесение в бюджет налоговых платежей. Причем данные налоги уплачены не в полной сумме, подлежащей перечислению, и реальная налоговая нагрузка значительно выше.

Способ расчета, предложенный А. Кадушкиным и Н. Михайловой, позволяет определять налоговую нагрузку как функцию типа производства, изменяющуюся в зависимости от колебаний затрат на материальные ресурсы, оплату труда или амортизацию. Они определяют налоговое бремя как долю добавленной стоимости, отдаваемую государству. При этом налоги соотносятся с источником их уплаты.

Расчет добавленной стоимости  производится по следующей формуле:

                ДС = А + (ОТ + ВП) + НДС + Но + П,

где ДС – добавленная стоимость;

       А – амортизация;

       ОТ – оплата труда;

       ВП – платежи во внебюджетные фонды, начисляемые на оплату труда;

       НДС – налог на добавленную стоимость;

       Но – налоги с оборота;

       П – прибыль.

Выручка определяется как сумма  добавленной стоимости и материальных затрат:

В = ДС + МЗ.

С учетом изменений, произошедших в законодательстве (отмена ряда налогов с оборота), формула добавленной стоимости примет следующий вид:

ДС = А + (ОТ + ВП) + НДС + П,

где ВП – платежи во внебюджетные фонды.

Согласно методике А. Кадушкина  и Н. Михайловой вводятся структурные  коэффициенты:

доля заработной платы в добавленной  стоимости (включая начисления на заработную плату):

удельный вес амортизации в  добавленной стоимости:

удельный вес добавленной стоимости  в валовой выручке:

В соответствии с действующей системой налогообложения организация уплачивает следующие основные налоги:

НДС (расчет производится по ставке 18%):

платежи во внебюджетные фонды:

налог на доходы физических лиц:

налог на прибыль:

 

Сумма основных налогов, уплачиваемых организацией, позволяет определить долю добавленной стоимости, расходуемую  организацией на налоговые платежи, то есть налоговую нагрузку:

НН = НДС + ВП + Нп + Нпр.

При подстановке коэффициентов  формула примет следующий вид:

НН = ДС (0,367 + 0,119 Кот – 0,24 Ка).

Достоинством данной методики является то, что сумма налогов соотносится  с добавленной стоимостью, то есть с источником дохода.

Недостатком метода, разработанного А. Кадушкиным и Н. Михайловой, является то, что в расчет включен налог на доходы физических лиц и не учитывается влияние таких налогов, как налог на имущество, платежи за пользование природными ресурсами, земельный налог.

Расчет налоговой нагрузки по методике А. Кадушкина и Н. Михайловой осуществляется следующим образом.

Согласно данной методике налоговые  платежи соотносятся с добавленной  стоимостью продукции (ДС = 4399842,8 руб.).

Структурные коэффициенты, определяющие долю налогов в добавленной стоимости, рассчитываются следующим образом:

• удельный вес оплаты труда, включая начисления на заработную плату:

Кот = (1018451,5 руб. + 304910 руб.) / 4399842,8 руб. = 0,30;

• удельный вес амортизации:

Ка = 1325885 руб. / 4399842,8 руб. = 0,30.

В соответствии с методикой А. Кадушкина и Н. Михайловой налоговая нагрузка (НН) составляет

1377506,51 руб. (4399842,8 руб. х (0,367 + 0,119 х 0,3 - 0,20 х 0,3)).

Данный расчет позволил определить уровень налогового бремени на ОАО (31,3% добавленной стоимости) и рассчитать сумму налоговых платежей, подлежащих перечислению ОАО в бюджет и внебюджетные фонды (включая налог на доходы).

Рассмотренные выше методики расчетов имеют различные подходы в  определении структуры налоговых  платежей, которые включаются в расчеты. Наиболее полную оценку влияния налогового бремени на экономическое состояние ОАО дает способ расчета, предложенный А. Кадушкиным и Н. Михайловой, однако он не позволяет реально оценить налоговую нагрузку, поскольку не учитывает всех платежей, производимых ОАО.

О.Ф. Пасько учитывает перечисленные недостатки и предлагает следующий порядок расчета налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта. Методика расчета приводится с учетом изменений налогового законодательства на 01 января 2010 года.

Основные принципы методики О.Ф. Пасько заключаются в следующем:

• в расчет включаются все налоговые платежи, подлежащие перечислению организацией в бюджет и внебюджетные фонды, то есть сумма начисленных платежей. Это связано с тем, что определение налоговой нагрузки по сумме уплаченных налогов, как правило, уменьшает действительный уровень налогового бремени;
• налог на доходы физических лиц не включается в расчет, поскольку организация выступает лишь налоговым агентом при его уплате;
• общим знаменателем, с которым соотносятся налоговые платежи, является добавленная стоимость продукции (ДС = В – МЗ).

Помимо коэффициентов, определяемых в соответствии со способом А. Кадушкина и Н. Михайловой (это коэффициент оплаты труда и коэффициент амортизации), в состав структурных коэффициентов необходимо ввести дополнительные коэффициенты:

 удельный вес налогов, относимых на себестоимость продукции, за исключением взносов во внебюджетные фонды (поскольку они уже включен в коэффициент оплаты труда), в добавленной стоимости:

где Нсс —  сумма налогов, относящихся на себестоимость продукции.

Для больших организаций основная доля в налогах, относящихся на себестоимость, приходится на земельный налог;

доля налогов, относящихся к  внереализационным расходам и уменьшающих  прибыль организации до налогообложения (налог на имущество):

где Нпр —  сумма налогов, относящихся на внереализационные  расходы.

Для больших организаций эти  коэффициенты имеют существенное значение при определении налогового бремени, поскольку платежи за пользование природными ресурсами, налог на землю, налог на имущество занимают значительную долю в общей сумме налогов и, как правило, их уплата наиболее затруднительна для организации.

Расчет НДС и ВП производится в соответствии с методикой А. Кадушкина и Н. Михайловой:

Формулу определения налога на прибыль  следует скорректировать на суммы  налогов, относимых на себестоимость  продукции и уплачиваемых из прибыли  организации, а также на те измени которые произошли с 01.01.2010 года:

Нпр = 0,20 х (ДС —  НДС — (ОТ + ВП) — А — Нсс — Нпр)

При помощи структурных коэффициентов  формулу определения налога на прибыль  можно преобразовать следующим  образом:

Нпр = 0,20 х ДС х (0,833 — Кот — Ка — Кнсс — Кнпр').

Общая налоговая нагрузка определяется как сумма подлежащих уплате налогов:

НН = НДС + ВП + Нпр + Нсс + Нпр.

Из расчета исключен налог на доходы физических лиц.

При замене расчетных составляющих структурными коэффициентами формула налоговой нагрузки примет следующий вид:

 

НН = ДС х (0,367 + 0,023Кот + 0,076Кнсс + 0,076Кнпр' — 0,24Ка).

При подстановке в данную формулу  числовых значений можно определить уровень налоговой нагрузки на ОАО «Прибор»:

Кнсс = 314654 / 4399842,8 = 0,071;

Кнпр = 112942 / 4399842,8 = 0,026

Общий уровень налоговой нагрузки на ОАО «Прибор» составит 1364831,24 руб. (4399842,8 тыс. руб. х 0,3102).

Таким образом, расчет определяет налоговую  нагрузку на ОАО «Прибор» как 31,02% добавленной стоимости продукции.

При сравнении полученных результатов  по предложенному методу и методике А. Кадушкина и Н. Михайловой с  фактической суммой налоговых платежей, подлежащей уплате ОАО в рассматриваемом  периоде, можно определить погрешность  расчетов.

Таблица 3. Показатели налоговой нагрузки ОАО «Прибор»

Наименование  показателя	Методика  расчета
	А. Кадушкина  и Н. Михайловой	О. Пасько
Налоговая нагрузка, тыс. руб.	1377506,51	1364831,24
Сумма, подлежащих уплате налогов, тыс.руб.	1478578,0 (с учетом  НДФЛ)	1348220,0 (без учета НДФЛ)
Абсолютная  погрешность расчета, тыс.руб.	– 101 071,49	16611,24
Относительная погрешность расчета, %	– 6,83	1,23

Таким образом, уточненная методика расчета  О. Пасько имеет следующие преимущества:

• оценка уровня налогового бремени более объективна в результате включения сумм налогов, относимых на себестоимость продукции и уплачиваемых из прибыли организации;
• выведенная формула определения налоговой нагрузки позволяет более точно рассчитать сумму налоговых платежей, подлежащих уплате, и значительно снизить погрешность расчетов.

Для организации важное значение имеет  наличие реальных финансовых ресурсов, имеющихся в его распоряжении. Следует учитывать тот факт, что сумма выручки рассчитывается по методу начисления, в результате добавленная стоимость определяется исходя из объема отгруженной продукции. Но при этом образовавшаяся дебиторская задолженность хозяйствующего субъекта может иметь длительные сроки погашения. Таким образом, денежные средства, полученные реально от реализации продукции в текущем периоде, как правило, значительно меньше той суммы, которую организация должна получить, если бы ее дебиторы своевременно оплатили поставки продукции. В целях компенсации недополученных денежных средств организации вынуждены привлекать заемные средства в виде кредитов банков или накапливать кредиторскую задолженность.

В связи с вышеизложенным представляется целесообразным ввести еще один показатель налоговой нагрузки – коэффициент  денежного изъятия, представляющий собой отношение начисленных налоговых платежей к реально полученным организацией финансовым ресурсам:

где НП – начисленные налоговые  платежи в бюджет и внебюджетные фонды (без учета НДФЛ);

        ДС – сумма денежных средств, полученных организацией за отчетный период;

        КБ – заемные денежные средства (кредиты), привлеченные организацией в отчетном периоде.

Значения показателей ДС и КБ отражаются в форме N 4 «Отчет о движении денежных средств» бухгалтерской отчетности, представляемой организациями.

Заемные денежные средства следует  исключать из общей суммы полученных денежных средств, поскольку они  привлекаются лишь в целях преодоления  недостаточности денежной массы  в обращении, а не в результате ведения организацией производственного процесса.

Таким образом, предложенная автором  формула расчета позволяет определить удельный вес налогов, подлежащих уплате, в общем объеме полученной денежной массы от реализации продукции (работ, услуг) или имущества.

В качестве примера можно рассчитать по данной формуле налоговую нагрузку на ОАО «Регион-Сталь» за 2010 г.:

– сумма денежных средств, полученных от реализации продукции, имущества, а  также в виде авансов, –1142796,6 руб. (данные из формы N 4 «Отчет о движении денежных средств»);

– сумма заемных денежных средств (кредиты) – 250000 руб.;

– сумма начисленных налоговых  платежей в бюджет и внебюджетные фонды (без учета налога на доходы) – 250548,8 руб.

Расчет налоговой нагрузки на ОАО  определяется следующим образом:

 

НН = (250548,8 руб. / (1142796,6 руб. - 250000 тыс. руб.)) х 100% =

28,06%.

 

Приведенный расчет показывает, что  на уплату налоговых платежей за отчетный период приходится одна треть суммы  полученных хозяйствующим субъектом  собственных денежных средств.

 

 

Заключение.

Одна из самых острых проблем  экономики России − нехватка финансовых ресурсов. Наиболее приемлемым способом решения данной проблемы может быть налоговое регулирование − система  особых мероприятий в области  налогообложения, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с принятой правительством концепцией экономического роста. Налоговое регулирование охватывает всю экономику в целом. В мировой практике налогообложение населения играет если не определяющую, то одну из главных ролей в регулировании экономики.

Налоги — необходимое звено  экономических отношений в обществе. Они являются основным источником доходной части бюджетов всех уровней и  эффективным инструментом государственного регулирования социально-экономических отношений. В первой главе данной работы рассмотрены теоретические аспекты налогообложения хозяйствующих субъектов в РФ, а именно законодательная база, на которой основано налогообложение в нашей стране. Дано краткое описание налоговой системы России, приведена краткая характеристика налоговых режимов, применяемых в настоящее время.