Методология экономического анализа в современных условиях

Расчет резерва  на возможные потери по ссудам

Банк России требует от кредитных организаций  и их филиалов создания в обязательном порядке резерва под возможные  потери по ссудам*(55). В соответствии с установленными ограничениями начисленный резерв сокращает необлагаемую базу прибыли банка.

Оценка кредитного риска по всем предоставленным кредитам, включая всю задолженность клиентов, приравненную к ссудной (по векселям, приобретенным банком, по суммам, не взысканным по банковским гарантиям, по операциям, осуществляемым в соответствии с договором финансирования под уступку денежного требования (факторинг), осуществляется на основе классификации кредитов по группам риска.

Основными формализованными критериями оценки кредитного риска  являются качество обеспечения и  ситуация с выплатами по основному  долгу и процентам.

Под обеспечением для целей создания резерва понимается залог. Обеспечение кредита определяется реальной (рыночной) стоимостью предметов залога и степенью их ликвидности.

Кредиты по качеству обеспечения делятся на:

обеспеченные  ссуды - реальная (рыночная) стоимость  залога достаточна для компенсации  банку основной суммы долга, процентов, издержек по реализации залоговых прав в течение 150 дней (необходимость реализации залоговых прав возникает не позднее чем на 30-й день задержки заемщиком очередных платежей банку по основному долгу либо по процентам). К категории обеспеченных относятся также кредиты, выданные под поручительство Правительства РФ, субъектов РФ, под гарантию Банка России, поручительство правительств и гарантии центральных банков стран из числа "группы развитых стран", а также векселя, авалированные указанными субъектами;

недостаточно  обеспеченные ссуды - залог по кредиту не отвечает хотя бы одному вышеизложенному требованию или кредит выдан под гарантию банков стран из числа "группы развитых стран" и векселя, авалированные этими банками;

необеспеченные  ссуды - не имеют обеспечения в  виде залога или залог не отвечает рассмотренным требованиям к залогу.

Таким образом, при определении качества обеспечения  кредита принимается во внимание реальная возможность кредитора  в случае невозврата кредита погасить свои убытки за счет реализации залога или гарантий (поручительств).

Ситуация с  выплатами по основному долгу  и процентам описывается следующими возможными вариантами состояния кредита:

задолженность срочная (текущая), когда срок погашения  кредита не наступил, кредитный договор  не переоформлялся, регулярны выплаты процентов;

переоформление (пролонгирование) кредита с изменением или без изменения условий  погашения основного долга и  процентов;

льготный кредит и ссуды инсайдерам. Льготными  являются кредиты, которые выданы заемщикам  на более благоприятных условиях, чем условия кредитования, установленные документами банка, определяющими его кредитную и учетную политику и подходы к ее реализации;

возникновение задолженности с просроченной выплатой по основному долгу и процентам.

Классификация кредитов производится в зависимости от возникающего риска неуплаты заемщиком основного долга и процентов, причитающихся кредитору, в установленный кредитным договором срок и наличия других гарантий погашения кредита, исходя из качества обеспечения. В зависимости от величины риска кредиты разделяют на 4 группы:

1 - стандартные  (практически безрисковые);

2 - нестандартные  (умеренный уровень риска);

3 - сомнительные (уровень риска высокий);

4-безнадежные  (вероятность возврата практически  отсутствует, ссуда представляет собой фактические потери банка).

В Инструкции N 62а  дано подробное описание критериев  отнесения кредита к той или  иной группе риска в зависимости  от обстоятельств кредитования.

Приоритетным  при классификации выданных ссуд и оценке кредитных рисков является финансовое положение заемщика, его возможности по погашению основной суммы долга и уплаты процентов, комиссионных и иных платежей.

Ссуда (в том  числе та, по которой договором  предусмотрена единовременная выплата  основной суммы долга и процентов  по окончании срока действия договора), выданная заемщику, финансовое состояние которого препятствует возврату полученной от банка ссуды, должна классифицироваться как безнадежная, независимо от наличия иных критериев, которые формально свидетельствуют о безнадежности ссуды.

Отнесение банком подобных ссуд к более низким группам  риска рассматривается Банком России как искажение отчетности. Исключение составляют случаи, когда у банка  имеется достаточное обеспечение.

Такой подход отражает международные стандарты в области классификации кредитов и определения группы риска.

В последний  рабочий день каждого месяца банки  формируют резерв на возможные потери по ссудам в размере строго установленных  норм. Формирование резерва осуществляется по каждому выданному кредиту (приобретенному векселю) на отдельных лицевых счетах.

Отметим, что  в теории существуют различные подходы  и методы определения нормы резервирования. "Предполагается, что определенная доля долгов не будет получена. В  учетной политике должна предусматриваться  единая норма на всю дебиторскую задолженность. Однако некоторые бухгалтеры исходят из натуралистической концепции, согласно которой следует устанавливать экспериментальным путем возможную вероятность погашения каждого отдельного долга. В результате получают общую сумму сомнительной дебиторской задолженности. Это глубоко ошибочный подход, так как смысл резервирования сводится к определению среднего математического ожидания возможных изменений резервообразующей величины"*(56). На наш взгляд, для банка, основной деятельностью которого является выдача кредитов, оптимальным является средний подход по отношению к описанным выше. Он состоит в том, что кредиты по ряду признаков разбиваются на группы и внутри каждой группы определяется среднее математическое ожидание предполагаемых потерь.

Использование резерва на возможные потери по ссудам предполагает списание с баланса  банка безнадежной и (или) признанной нереальной для взыскания задолженности по основному долгу. По всем крупным, льготным, необеспеченным ссудам и ссудам инсайдерам решение о списании задолженности с баланса кредитной организации за счет резерва на возможные потери по ссудам должно подтверждаться процессуальным документом (определение, постановление) судебных, нотариальных органов, свидетельствующим о том, что на момент принятия решения погасить задолженность за счет средств должника невозможно. Основанием для списания банком ссудной задолженности за счет уменьшения созданного резерва могут быть также решения арбитражного суда о принудительной ликвидации должника-предприятия в случае его добровольной ликвидации, если имеется подтверждение об участии банка в конкурсном производстве и невозможности удовлетворить требования за счет конкурсной массы должника.

Качество кредитных  портфелей кредитных организаций  проверяется надзорными органами. Такие  проверки предусматривают анализ каждой ссуды исходя из критериев и подходов, определенных Инструкцией. По результатам  проверок Банк России, его территориальные учреждения вправе требовать от кредитной организации изменения группы кредитного риска по ссуде и суммы фактически созданного резерва.