Контрольная работа по "Экономике"

Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, отражается на счете 08 по соответствующей статье согласно документам, подтверждающим переход на застройщика права собственности на данное имущество в соответствии с условиями заключенных договоров поставки.

Прочие капитальные затраты отражаются по дебету счета 08 по соответствующей статье затрат в размере фактических расходов по мере их производства.

В составе прочих капитальных затрат учитываются затраты по содержанию заказчика. Застройщик, выполняющий функции заказчика самостоятельно, вправе в прочие капитальные затраты отнести часть затрат на свое содержание, относящихся к выполнению функций заказчика. Порядок учета таких затрат является элементом учетной политики застройщика. Чтобы определиться, о каких затратах идет речь, рекомендуется обратиться к Методическому пособию по расчету затрат на службу заказчика-застройщика, рекомендованному к применению Письмом Минстроя России от 13.12.1995 N ВБ-29/12–347. Предварительно эти расходы могут собираться на счете 26 с последующим, по окончании отчетного периода, отнесением в состав прочих капитальных затрат.

В случае строительства нескольких объектов прочие капитальные затраты целесообразно делить на затраты, относимые в стоимость строительства каждого конкретного объекта по прямому признаку, и затраты, подлежащие распределению. К затратам, подлежащим распределению, следует относить расходы, которые относятся к строительству в целом и не имеют отличительных признаков для отнесения в стоимость строительства конкретного объекта. Эти затраты должны учитываться отдельно в аналитическом учете застройщика и распределяться на стоимость строящихся объектов в соответствии с учетной политикой застройщика. При этом следует учитывать, что ни один метод распределения этих затрат не может обойтись без погрешностей в расчетах. Выбрать метод с наименьшими погрешностями возможно только с учетом всех особенностей строительства, очередности ввода объектов в эксплуатацию, условий заключенных договоров.

Например, Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций предусмотрено распределение прочих капитальных затрат пропорционально договорной стоимости вводимых в действие объектов. А если объекты вводятся поочередно, то распределение предлагается производить пропорционально сметной (договорной) стоимости вводимых объектов в общей сметной (договорной) стоимости строительства всех объектов, с последующим пересчетом инвентарной стоимости ранее введенных объектов после окончательного определения фактических прочих капитальных затрат.

Не всегда предлагаемый порядок возможен к использованию. Например, если речь идет о долевом строительстве, то последующий пересчет инвентарной стоимости переданных инвесторам объектов практически невозможен.

При выборе метода распределения прочих капитальных затрат следует иметь в виду, что часть этих затрат может быть произведена в период строительства одного объекта, но использоваться будет также при строительстве последующих объектов, строительство которых на момент ввода первого объекта еще не началось.

В практике учета могут применяться различные методы распределения прочих капитальных затрат между объектами строительства. Рассмотрим один из них, так называемый многоступенчатый метод распределения.

Для этого прочие капитальные затраты, подлежащие распределению, разделим на текущие затраты (далее — ТЗ), производимые за конкретный промежуток времени и относящиеся к объектам, начатым строительством (например, плата за различные согласования, затраты на содержание заказчика и т. д.), и перспективные затраты (далее — ПЗ), которые были произведены, но относятся в том числе к объектам, не начатым строительством (например, затраты на строительство временных титульных зданий и сооружений). ТЗ распределяем по окончании каждого отчетного периода пропорционально прямым затратам на строительство каждого объекта в общей сумме прямых затрат. ПЗ распределяем в момент ввода каждого объекта строительства пропорционально площади вводимого объекта в общей площади стройки, определенной по данным единой проектно-сметной документации.

После окончания строительства и ввода законченного строительством объекта в эксплуатацию учтенные по соответствующим статьям расходы на строительство формируют первоначальную стоимость основного средства; стоимость объекта долевого строительства, подлежащего передаче инвесторам; стоимость объекта, предназначенного для продажи или использования в некоммерческих целях.

Завершенный капитальным строительством объект после государственной регистрации прав собственности на него вводится в состав основных средств на основании унифицированной формы ОС-1, выписываемой организацией, у которой объект будет зачислен в состав основных средств. Допускается вводить в состав основных средств объекты, завершенные строительством, фактически эксплуатируемые, по которым документы переданы на государственную регистрацию. В бухгалтерском учете ввод объектов в состав основных средств отражается проводкой Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08. Если вводимые основные средства предназначены исключительно для сдачи в аренду, то они отражаются по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Если объекты предназначены для целей последующей продажи, строятся силами застройщика или с частичным привлечением подрядчиков на систематической основе, то после оформления на него права собственности установленным порядком он учитывается по дебету счета 43 «Готовая продукция».

Если объекты строятся подрядным способом и предназначены для целей дальнейшей продажи, то их рекомендуется учитывать на счете 41 «Товары».

Если по окончании строительства объект или его часть подлежат передаче на баланс инвесторов, то затраты по их строительству у застройщика списываются в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором ранее были учтены средства, полученные от привлеченных инвесторов, по договорам участия в долевом строительстве или по инвестиционным договорам.

И еще один момент, на который следует обратить внимание. При составлении бухгалтерской отчетности застройщик должен раскрыть информацию в пояснительной записке о характере затрат, отраженных в разд. 1 актива баланса в составе вложений во внеоборотные активы. Особенно это касается ситуации, когда результат строительства не приведет для организации к увеличению основных средств. В этом случае в пояснительной записке следует указать характер строительства (долевое строительство, строительство для целей последующей продажи и т. д.), приведет ли строительство к возникновению у организации новых активов, за счет каких источников ведется строительство, ожидаемый организацией результат от такого строительства и т. д.

Мы рассмотрели общие правила учета капитальных вложений, осуществляемых в форме капитального строительства. При применении этих правил в рамках долевого строительства, строительства для целей последующей продажи, уступки права требования в учет могут вноситься коррективы в зависимости от возникающих хозяйственных ситуаций.

Налоговый учет при осуществлении капитального строительства для собственного потребления

Для целей исчисления и уплаты налога на прибыль строительство новых объектов основных средств означает создание имущества, которое с момента ввода этих объектов в эксплуатацию будет зачислено в состав амортизируемого имущества. Порядок учета амортизируемого имущества предусмотрен ст. ст. 256 — 259 гл. 25 НК РФ.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом. Следовательно, первоначальная стоимость построенного объекта будет определяться исходя из всех затрат на его строительство, учтенных по данным бухгалтерского учета по дебету счета 08, за исключением расходов, которые в налоговом учете признаются сразу по мере их осуществления (например, расходы за пользование кредитом). Таким образом, в бухгалтерском и налоговом учете стоимость основного средства может не совпадать.

По окончании строительства и ввода объекта в эксплуатацию объект принимается к налоговому учету в качестве амортизируемого имущества с момента документального подтверждения факта передачи документов на государственную регистрацию права собственности на этот объект.

В процессе строительства объекта застройщик уплачивает суммы налога на добавленную стоимость подрядным строительным и проектным организациям за согласование исходно-разрешительной документации и иные оказываемые услуги по организации строительства, за приобретаемые материалы, передаваемые подрядчикам для строительства как давальческие материалы, если это предусмотрено условиями заключенных договоров подряда. В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ. Само по себе капитальное строительство не является объектом налогообложения НДС, поэтому для того, чтобы воспользоваться правом на налоговый вычет по уплаченным суммам налога, нужен специальный порядок. Такой порядок установлен п. 6 ст. 171 НК РФ. В частности: «Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства».

Порядок налоговых вычетов предусмотрен п. 1 ст. 172 НК РФ. Налоговый вычет предоставляется при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами, при наличии соответствующих первичных документов и после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг). Это значит, что если в процессе строительства, за какой-либо налоговый период, застройщик на основании первичного документа отразил по дебету счета 08 соответствующую сумму затрат по строительству, получил от подрядчика (поставщика услуг) счет-фактуру, то сумму предъявленного НДС застройщик вправе принять к налоговому вычету в данном налоговом периоде. В отношении приобретенных материалов и оборудования, требующего монтажа, такое право возникает в момент оприходования этого имущества соответственно по дебету счета 10 или 07. По оборудованию, не требующему монтажа, право на налоговый вычет возникает с момента учета этого оборудования на счете 08.

Предъявленные суммы налога застройщик учитывает по дебету счета 19. В том налоговом периоде, в котором налогоплательщику предоставлено право на налоговый вычет, суммы предъявленного НДС отражаются по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 19.

Налоговый учет при осуществлении капитального строительства для целей последующей продажи

При строительстве объектов для целей их последующей продажи стоимость этих объектов для целей налогового учета учитывается в зависимости от способов строительства и от налогообложения НДС при продаже.

Если строительство осуществляется подрядным способом, то первоначальная стоимость завершенных строительством объектов, предназначенных для продажи, определяется исходя из всех фактических затрат на его строительство, учтенных по дебету счета 08 по данным бухгалтерского учета, за исключением расходов, учитываемых в налоговом учете сразу по мере их осуществления. После государственной регистрации права собственности на построенный объект он зачисляется в состав прочего имущества, предназначенного для продажи. Налоговый учет продажи этого имущества осуществляется по правилам налогового учета реализации товаров. Если реализация этого имущества не облагается НДС, то суммы уплаченного налога при строительстве включаются в стоимость такого имущества.

При строительстве собственными силами налогоплательщика стоимость создаваемого для продажи имущества рассчитывается исходя из прямых затрат на его создание (строительство), определяемых в соответствии с учетной политикой организации. Налоговый учет продажи имущества, созданного (построенного) собственными силами налогоплательщика, осуществляется по правилам налогового учета реализации готовой продукции.

В процессе строительства объекта для целей последующей продажи предъявленные поставщиками и подрядчиками суммы налога на добавленную стоимость, а также НДС, уплаченный с объемов строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, принимается налогоплательщиком к налоговому вычету в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом по приобретенным товарам (работам, услугам), для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Если в результате строительства создано имущество, реализация которого не подлежит налогообложению (жилые дома, квартиры), то предъявленные суммы налога на добавленную стоимость, а также НДС, уплаченный с объемов строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, к налоговому вычету не принимаются, а включаются в первоначальную стоимость созданного (построенного) имущества. Если при осуществлении такого строительства собственными силами организации были использованы материалы, при приобретении которых суммы уплаченного налога были приняты к налоговому вычету, то этот налог следует восстановить на расчеты с бюджетом в момент использования таких материалов на нужды строительства. Если при таком строительстве косвенные расходы сразу признавались для целей налогообложения, то уплаченный с косвенных расходов НДС к налоговому вычету не принимается, а учитывается в составе косвенных налоговых расходов. В этом случае организации следует учетной политикой определить порядок учета таких косвенных расходов отдельно от остальных косвенных расходов.