Контрольная работа по "Экономике"

В последнее время все чаще заключаются договоры строительного подряда, договорная стоимость которых не основана на сметном порядке ценообразования (договоры с твердой фиксированной ценой). Кроме того, порядок расчетов между сторонами может быть иной, нежели рассмотренный выше (например, единовременный авансовый платеж на приобретение материалов и окончательный расчет после приемки всех работ по договору). Приемка работ может быть предусмотрена единовременно после окончания выполнения всех работ по договору. Да и цену работ определять в условных единицах никто не запрещал. В этих условиях предусмотренный порядок заполнения форм КС-2 и КС-3 (с учетом запрещения определения в них стоимости работ в условных единицах в Письме Росстата от 31.05.2005 N 01-02-9/381) теряет свою актуальность.

Таким образом, можно сделать вывод, что предусмотренные органами статистики для применения в целях бухгалтерского и налогового учета формы КС-2 и КС-3 не учитывают всего возможного спектра взаимоотношений между заказчиками и подрядчиками, а в части приемки выполненных работ противоречат действующему гражданскому законодательству. В результате по вопросам применения данных форм первичных документов возникают разногласия между заказчиками и подрядчиками, а также между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Форма N КС-6 «Общий журнал работ»

Применяется для учета выполнения строительно-монтажных работ. Является основным первичным документом, отражающим технологическую последовательность, сроки, качество выполнения и условия производства строительно-монтажных работ. Не применяется в качестве первичного учетного документа для целей ведения бухгалтерского учета.

Форма N КС-6а «Журнал учета выполненных работ»

Применяется для учета выполненных работ и является накопительным документом, на основании которого составляется акт приемки выполненных работ по форме N КС-2 и справка о стоимости выполненных работ по форме N КС-3. Не применяется в качестве первичного учетного документа для целей ведения бухгалтерского учета.

Форма N КС-8 «Акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения»

Применяется для учета приемки законченного строительством временного (нетитульного) сооружения. Является внутренним документом подрядчика. Получив данный документ, бухгалтерия подрядчика учитывает сооружение в составе основных средств или хозяйственного инвентаря.

Форма N КС-9 «Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений»

Применяется для оформления разборки временных (нетитульных) сооружений, для оприходования фактически полученных от разборки материалов, подлежащих возврату. Акт составляется комиссией, специально назначенной приказом (распоряжением) руководителя строительной организации или уполномоченного лица. На основании документа бухгалтерия списывает ликвидированное сооружение и приходует полученные от разборки материалы.

Форма N КС-10 «Об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, строений, сооружений и насаждений»

Применяется для определения размера материального ущерба в связи со сносом (переносом) зданий, строений, сооружений и уничтожением или порчей насаждений (плодово-ягодных, посевов и др.). Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить собственник (владелец) здания, строения, сооружения, насаждения, подлежащего сносу, или его представитель, представитель заказчика (застройщика) вновь строящегося объекта, представитель бюро технической инвентаризации. В случае необходимости в состав комиссии могут входить представители других заинтересованных организаций. Не применяется в качестве первичного учетного документа для целей ведения бухгалтерского учета.

Форма N КС-11 «Акт приемки законченного строительством объекта»

Применяется как документ приемки законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения всех форм собственности (здания, сооружения, их очередей, пусковых комплексов, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение) при их полной готовности в соответствии с утвержденным проектом, договором подряда (контрактом). Акт приемки является основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором (контрактом). Составляется в необходимом количестве экземпляров и подписывается представителями исполнителя работ (генерального подрядчика) и заказчика или другим лицом, на это уполномоченным инвестором, соответственно для исполнителя работ (генерального подрядчика) и заказчика.

Для целей бухгалтерского учета подтверждает факт приемки заказчиком построенного подрядчиком объекта и служит основанием для признания подрядчиком выручки от реализации по объекту строительства.

Форма N КС-14 «Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией»

Является документом по приемке и вводу законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения и зачисления его в состав основных фондов (основных средств) всех форм собственности, включая государственную (федеральную), а также объектов, сооруженных за счет льготного кредитования (зданий, сооружений, их очередей, пусковых комплексов, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение). Акт приемки является основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором (контрактом).

Примечание автора. В соответствии со ст. 55 Градостроительного кодекса РФ документом, который удостоверяет выполнение строительства, реконструкции, капитального ремонта объекта капитального строительства в полном объеме в соответствии с разрешением на строительство, соответствие построенного, реконструированного, отремонтированного объекта капитального строительства градостроительному плану земельного участка и проектной документации, является Разрешение на ввод объекта в эксплуатацию.

Форма N КС-17 «Акт о приостановлении строительства»

Применяется для оформления приостановления строительства (консервации или прекращения строительства). Не применяется в качестве первичного учетного документа для целей ведения бухгалтерского учета.

Форма N КС-18 «Акт о приостановлении проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству»

Применяется для оформления приостановления начатых проектно-изыскательских работ вследствие невключения этих работ в план или нецелесообразности дальнейшего проектирования строительства. Не применяется в качестве первичного учетного документа для целей ведения бухгалтерского учета.

Другие формы первичных учетных документов в строительстве

Помимо приведенных выше форм первичной учетной документации, Постановлением Правительства РФ от 24.11.2005 N 698 утверждены формы Разрешения на строительство и Разрешения на ввод объекта в эксплуатацию. Инструкция о порядке заполнения данных форм утверждена Приказом Министерства регионального развития РФ от 19.10.2006 N 120.

Кроме того, следует сказать, что Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по капитальному строительству не предусмотрены такие документы, как:

акт приемки этапа выполненных работ по договору строительного подряда;

акт приемки выполненных отдельных видов и комплексов работ;

акт приемки заказчиком выполненных ремонтно-строительных работ.

Применить форму КС-2 в этих случаях можно, только если срок выполнения работ укладывается в один отчетный период, что бывает крайне редко. Напрашивается вывод о необходимости организациям, у которых появляются такие хозяйственные ситуации, предусматривать учетной политикой формы первичных учетных документов для оформления этих операций.

Порядок ведения бухгалтерского учета затрат при осуществлении капитального строительства

В качестве базового рассмотрим общий порядок учета капитального строительства, предусмотренный действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Объектом бухгалтерского учета у застройщика являются затраты по объекту строительства. Даже если по одному проекту или договору на строительство возводится несколько объектов, затраты по строительству каждого объекта выделяются в отдельную группу затрат по строительству данного объекта.

Бухгалтерский учет затрат по строительству объекта ведется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом для ведения учета рекомендуется следующая структура расходов:

— на строительные работы;

— на работы по монтажу оборудования;

— на приобретение оборудования, сданного в монтаж;

— на приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

— на прочие капитальные затраты.

Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций в структуре расходов предусмотрены также затраты, не увеличивающие стоимость основных средств. Данная статья затрат потеряла свою актуальность в настоящее время. Минфин России Письмом от 20.01.2003 N 16-00-14/11 сообщил, что затраты на капитальное строительство, ранее включаемые в состав затрат, не увеличивающих первоначальную стоимость основных средств (п. 23 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, отменен Приказом Минфина России от 28.03.2000 N 32н), формируют первоначальную стоимость основных средств. Учитывать их следует по статье «Прочие капитальные затраты».

Такой подход является спорным, поскольку не все затраты, перечисленные в Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций в составе затрат, не увеличивающих стоимость основных средств, могут быть учтены в составе основных средств организации. Например, средства, передаваемые на строительство объектов в порядке долевого участия, если построенные объекты будут приняты по вводу их в эксплуатацию в собственность другими организациями, или затраты застройщика по объектам, не законченным строительством (не формирующим стоимость незавершенного строительства.— Примеч. автора), а также стоимость других материальных ценностей, переданных безвозмездно другим предприятиям. Эти средства подлежат отнесению во внереализационные расходы организации, если организация не имеет иных источников финансирования данных расходов (например, средства привлеченных инвесторов, если такое их расходование предусмотрено заключенными с ними договорами).

Таким образом, речь идет о капитализируемых и некапитализируемых затратах, связанных со строительством. Капитализируемые затраты включаются в стоимость строительства, а некапитализируемые относятся за счет соответствующих источников финансирования. Дату отнесения некапитализируемых затрат за счет соответствующих источников финансирования следует определять в каждом конкретном случае отдельно. Например, если иных источников финансирования затрат, связанных со строительством, кроме собственных средств, у организации нет, то некапитализируемые затраты подлежат отнесению во внереализационные расходы по мере их осуществления. А если такие затраты (например, доля города) могут быть покрыты за счет средств дольщиков, то отнесение этих затрат за счет полученных от дольщиков средств может быть отложено до момента окончания строительства, когда будут привлечены все дольщики и мы будем иметь возможность для равномерного распределения данных затрат между ними.

Таким образом, организации следует учитывать экономический характер произведенных затрат, ранее относимых к затратам, не увеличивающим стоимость основных средств, при отражении их в бухгалтерском учете.

Затраты на строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика по дебету счета 08 по статье «Строительные работы» или «Работы по монтажу оборудования» на основании данных подрядчиков о фактически выполненных работах. Как правило, это подписываемые сторонами акты по форме КС-2 «Акт о приемке выполненных работ». Расчеты с подрядчиками производятся в соответствии с условиями заключенных подрядных договоров и могут производиться:

— в форме авансов;

— после завершения всех работ на объекте строительства или этапах, предусмотренных договором подряда.

Расчеты в форме авансов могут осуществляться в суммах и по графику, предусмотренных договорами подряда. Как правило, такие расчеты осуществляются в форме промежуточных расчетов за выполненные подрядчиком объемы СМР на основании справки по форме КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат». Суммы перечисленных авансов корреспондируют с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При хозяйственном способе строительства основанием для отражения затрат на счете 08 являются первичные учетные документы, подтверждающие факт использования материалов для выполнения работ, ведомости начисления заработной платы рабочим основного производства, участвующим в выполнении работ хозяйственным способом, ведомости расчета амортизации по строительным машинам и механизмам, использованным при выполнении работ, иные первичные документы, свидетельствующие о произведенных в процессе выполнения работ затратах.

Учет затрат на приобретение оборудования, требующего монтажа, зависит от условий приобретения и монтажа этого оборудования.

Если оборудование приобретается самим застройщиком, то его стоимость отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» в корреспонденции со счетом 60. В момент передачи оборудования в монтаж подрядной строительной организации или начала монтажа силами самого застройщика стоимость оборудования отражается по дебету счета 08 по статье «Приобретение оборудования, сданного в монтаж» в корреспонденции с кредитом счета 07.

Если оборудование приобретается привлеченной подрядной организацией с условием монтажа этого оборудования и сдачей застройщику готового смонтированного оборудования, то застройщик отражает стоимость этого готового смонтированного оборудования по дебету счета 08 по статье «Работы по монтажу оборудования».

Если данное оборудование в дальнейшем будет учтено в качестве отдельного основного средства, то организация должна выделить в учете затраты на создание этого объекта отдельно от затрат по строительству.