Экономические проблемы определения состава себестоимости и классификация затрат на производство

Основные признаки классификации  подсистем производственного учета:

• форма связи управленческой и финансовой бухгалтерии (интегрированная или автономная);
• оперативность учета затрат.

Система “стандарт-кост” включает в себя разработку норм стандартов на затраты труда, материалов, накладных расходов, составление стандартной (нормативной) калькуляции и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов (норм). Один из главных признаков классификации системы управленческого учета — полнота включения затрат в себестоимость продукции.

Преимущества использования  нормирования в учете:

1. Нормативные затраты являются средством измерения фактической эффективности работы, обеспечения контроля за уровнем издержек.
2. Стандарты помогают накопить информацию об издержках не только в плане того, каковы фактические издержки на единицу продукции, но и в том плане, какими им следует быть.
3. Использование нормативных затрат упрощает учет товарно-материальных запасов и себестоимости реализованной продукции.

Нормативные затраты используются во всех видах деятельности, в любом  производстве, при любой форме  собственности. На каждом конкретном предприятии  в зависимости от нужд управления нормативы детализируются по производственным подразделениям, участкам и конкретным операциям. Первичным источником информации о нормативах в производстве являются маршрутно-технологические карты.

 

 

 

 

4.2. Система “директ-костинг”.

Главной особенностью системы  учета “директ-костинг” является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списываются непосредственно на дебет счета финансовых результатов.

Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости  изделий, а как расходы данного  периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются  также остатки готовой продукции  на складах на начало и конец года и незавершенное производство.

При системе директ-костинг схема построения отчетов о доходах многоступенчатая. В них содержится, по крайней мере, два финансовых показателя:

• маржинальный доход и
• прибыль.

Маржинальным  доходом называется сумма постоянных затрат и прибыли, или сумма покрытия.

Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимость между:

• объемом производства,
• затратами (себестоимостью) и
• прибылью.

Используя методы корреляционного  анализа, регрессионного анализа, математической статистики, графические методы можно  решать стратегические задачи управление предприятием:

• определять формы зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей;
• строить сметные уравнения,
• получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объем;
• рассчитывать критическую точку объема производства;
• прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности.

Так как разница между  продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость  конкретных изделий, директ-костинг позволяет:

• заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям;
• выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск.

В отчете о финансовых результатах  видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен  реализации и структуры выпускаемой  продукции.

Ограничение себестоимости  продукции лишь переменными расходами (при резко уменьшившемся числе  статей затрат) позволяет упростить 

• нормирование,
• планирование,
• учет и
• контроль.

Себестоимость становится более  обозримой, а отдельные затраты — лучше контролируемыми.

 

5. Анализ структуры  затрат на производство

На основе классификации затрат по экономическим элементам можно охарактеризовать структуру себестоимости продукции. В различных отраслях промышленности она различна, поскольку отражает специфические особенности производства и разную техническую оснащенность отдельных отраслей.

В зависимости от того, удельный вес каких затрат преобладает  в их общей структуре, выделяют отрасли  трудоемкие (угольная, горно-рудная промышленность, лесозаготовки), материалоемкие (многие отрасли легкой и пищевой промышленности), энергоемкие (цветная металлургия), а также отрасли с большим удельным весом затрат на амортизацию (нефтедобывающая и газовая промышленность). Такая классификация имеет важное значение, прежде всего для определения путей снижения себестоимости.

Анализ затрат на производство осуществляется сравнением удельного  веса фактических затрат по элементам  с плановыми данными или с  данными за предыдущий (отчетный) период. Определим уровень и структуру  затрат на производство по сравнению  с предыдущим годом. Из приведенных  данных видно, что фактические затраты  на производство меньше затрат предыдущего  года: 192 214-251 180 = -58 966 тыс. руб., или -23,5%. Такое снижение затрат могло быть вызвано различными причинами – снижением себестоимости, уменьшением объема выпущенной продукции, изменением ее ассортимента и др.

За отчетный год из общей  суммы затрат 192 214 тыс. руб. на производственную себестоимость товарной продукции (работ услуг) приходится 188 587 тыс. руб. Таким образом, доля себестоимости продукции (работ, услуг) во всех затратах составила 98,1% (188 587 : 192 214×100%).

Из табл. также видно, что основная доля (37,9%) затрат на производство – это затраты на сырье и материалы, а также оплату труда (32,8%). Следовательно, данное производство является материалоемким и важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению этих расходов. Как известно, источником экономии материалов является их рациональное использование.

За рассматриваемый период с 28,4 до 32,8% возросла доля затрат на оплату труда. Это говорит о том, что  темпы снижения затрат на производство опережали ожидаемое снижение расходов по заработной плате. Увеличилась и  доля отчислений на социальные нужды  – с 11,2 до 13,1 %. Однако в данном случае следует проверить правильность отчислений на социальные нужды путем  сравнения. Для этого сумму отчислений на социальные нужды надо разделить  на сумму затрат на оплату труда  соответственно за оба периода. В  нашем случае на социальные нужды  отчислено в отчетном году 39,8 % (25 100: 63 100×100) а в предыдущем – 39,5 % (28 138:71 245×100). Отклонение незначительно, но все же надо уточнить, за счет чего оно произошло.

Увеличение доли амортизации  как в затратах, так и в стоимости  продукции говорит о снижении фондоотдачи. Уменьшение удельного  веса затрат на энергию свидетельствует  о снижении энергоемкости продукции, однако потребление топлива увеличилось, что свидетельствует о нарушении  баланса цен на топливо и энергию.

Рост удельного веса прочих затрат вызван изменением их структуры: увеличилась доля процентов за кредиты  банка, арендной платы, налогов, включаемых в себестоимость.

Затраты на производство продукции  по элементам

Показатель	Предыдущий   год		Отчетный   год
	Сумма,   тыс.   руб.	Уд.   вес,   % к   итогу   затрат	Сумма,   тыс.   руб.	Уд.   вес,   % к   итогу   затрат
1. Объем продукции (работ, услуг) в действующих ценах      (без НДС и акцизов)	458 410	-	317 195	-
2. Затраты на производство  продукции	251 180	100	192 214	100
В том числе:
3. Материальные затраты,  из них:	130 264	51,9	83 385	43,4
сырье и материалы	119 384	47,6	72 943	37,9
топливо	3 058	1,2	4 712	2,5
энергия	3 445	1,4	2 510	1,3
4. Затраты на оплату  труда	71 245	28,4	63 100	32,8
5. Отчисления на социальные	28 138	11,2	25 100	13,1
6. Амортизация основных	872	0,3	767	0,4
7. Прочие расходы	20 661	8,2	19 862	10,3
8. Из общей суммы затрат  на производство относится      на непроизводственные счета	190	-	200	-
9.Прирост (+) или уменьшение (-) остатка по счету      «Расходы будущих периодов»	+120	-	+130	-
10. Прирост (+) или уменьшение (-) остатка по счету      «Резерв предстоящих расходов и платежей»	+52	-
11. Прирост (+) или уменьшение (-) остатка НЗП, полуфабрикатов,     инструментов, не включаемых в стоимость продукции	+3 333		+3 297
12. Себестоимость товарной продукции (работ, услуг)      (стр.2 - стр.8 ± стр.9 ± стр. 10 ± стр.11)	247 589		188 587

При анализе затрат на производство затраты овеществленного труда  следует отделить от затрат живого труда 

Затраты овеществленного  труда представляют сырье, материалы, топливо, энергия, амортизация основных фондов и две трети от прочих расходов.

 

 

 

 

Структура затрат на производство

Показатели	Предыдущий год		Отчетный год
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %
Затраты овеществленного  труда  Затраты живого труда  Итого затрат на производство	144 910  106 270  251 180	57,7  42,3  100,0	97 393  94 821  192 214	50,7  49,3  100,0

Из табл. 11.3 видно, что  удельный вес затрат овеществленного  труда в отчетном году уменьшился по сравнению с предыдущим годом  на 57,7-50,7 = 7,0 % при увеличении затрат живого труда. Такое изменение характеризует  снижение материальных затрат на производство и рост расходов прежде всего на оплату труда. Таким образом, анализ данных показывает, что на анализируемой  фирме произошло ухудшение структуры  затрат на производство, что вызвано  увеличением удельного веса затрат живого труда и уменьшением материальных затрат.

Группировка затрат по экономическим  элементам является основой для  исчисления чистой продукции (ЧП): ЧП = Q-МЗ. Так, чистая продукция в предыдущем году составила 106 270 тыс. руб., в отчетном – 94 821 тыс. руб.

Анализируя затраты на производство по элементам, необходимо иметь в виду, что показатели за предыдущий период принимаются без  пересчета на объем и ассортимент  фактически выпущенной в отчетном периоде  продукции в действующих ценах. Поэтому исчислить экономию или  перерасход затрат в отчетном периоде  по сравнению с предыдущим не представляется возможным. Однако такое сравнение позволяет установить величину отклонения фактических затрат в целом на производство продукции от плановых или от имевших место в предыдущем периоде по экономически однородным элементам, выявить изменение их структуры и наметить основные направления более углубленного анализа.

В настоящее время предприятия  самостоятельно разрабатывают задания  по снижению себестоимости отдельных  видов продукции и уменьшению затрат на производство.

Имея данные о себестоимости  единицы изделия за предыдущий период (Z₀), по плановым расчетам (Z_пл) и за отчетный период (Z₁), можно дать общую характеристику степени выполнения планового задания по снижению себестоимости и ее динамики, а также определить абсолютную сумму экономии или перерасхода в результате изменения себестоимости.