Экономические проблемы определения состава себестоимости и классификация затрат на производство

Элемент «Отчисления на социальные нужды» включает в себя обязательные отчисления по установленным законодательством нормам (органам государственного социального страхования. пенсионного фонда, государственного фонда занятости и т.п.) от сумм затрат на оплату труда (элемент себестоимости продукции «затраты на оплату труда»).

В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных  отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, сумма определяется, исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части.

К «Прочим затратам» относятся:  
* износ по нематериальным активам;  
* арендная плата; 
* вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;  
* обязательные страховые платежи;  
* проценты по кредитам банков;  
* суточные и подъемные; 
* налоги, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг); 
* отчисления во внебюджетные фонды; 
* оплата услуг рекламных агентов и аудиторских организаций, связи, вычислительных центров, вневедомственной охраны и др.

Таким образом, поэлементный анализ себестоимости показывает, каковы конкретно расходы на производство продукции, независимо от их места и  непосредственного назначения.

Распределение затрат по экономическим  элементам позволяет выделить две  основные их группы: затраты прошлого труда, овеществленные в стоимости  потребленных предметов труда (сырье, материалы и т.д.) и средств труда (амортизация), и затраты рабочего труда (расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды). Из прочих затрат обычно две трети относят к материальным затратам, а остальное – к затратам живого труда.

По данным отчетов можно  определить производственную себестоимость товарной продукции. Для этого необходимо из общей суммы затрат на производство и реализацию продукции исключить затраты на непроизводственные счета, вычесть изменение остатка по счету «Расходы будущих периодов», изменение остатков незавершенного производства, полуфабрикатов, инструментов и приспособлений собственной выработки, не включаемых в стоимость готовой продукции, и добавить прирост или вычесть уменьшение остатка по счету «Резерв предстоящих расходов и платежей».

Приведем пример расчета  производственной себестоимости продукции (тыс. руб.):

Затраты на производство	26 040
Относятся на непроизводственные счета	210
Изменение остатка по счету  «Расходы будущих периодов»	+190
Изменение остатка по счету  «Резерв предстоящих расходов и  платежей»	+250
Изменение остатка незавершенного производства, полуфабрикатов, инструментов и приспособлений собственной выработки	+610

Производственная себестоимость  продукции составит

26 040-210-190-610+250 = 25 280 тыс. руб.

Поэлементная классификация  затрат представляет собой группировку  расходов независимо от места их возникновения  и не отражает процесса формирования себестоимости готовой продукции по этапам ее производства. Этим целям отвечает группировка затрат по калькуляционным статьям, которая учитывает затраты по месту возникновения этих затрат и по их направлению, а потому дает возможность определить уровень себестоимости по отдельным видам продукции на предприятиях с широкой номенклатурой изделий. На практике применяется следующая типовая классификация затрат по статьям калькуляции: 
1. Сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов), покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера, топливо и энергия на технологические цели. 
2. Расходы на оплату труда производственных рабочих. 
3. Отчисления на социальные нужды. 
4. Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования. 
5. Общепроизводственные расходы. 
6. Потери от брака. 
7. Общехозяйственные расходы. (Итого – производственная себестоимость.) 
8. Коммерческие расходы. (Итого – полная себестоимость.) 

Перечисленные статьи затрат могут быть изменены с учетом характера  и структуры производства на предприятии.

По данным статьям производится калькулирование себестоимости продукции и составляются калькуляции. Поэтому данные статьи называются калькуляционными статьями.

Каждая из статей калькуляции  содержит различные экономические  элементы затрат с учетом роли в  производстве каждой из них. Так, например, в состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов входят и расходы на оплату труда работникам предприятия, и амортизация основных производственных фондов, и затраты на топливо, энергию (кроме расходуемых на технологические нужды) и вспомогательные материалы, хотя каждый из этих видов затрат представляет разные экономические элементы.

Учет затрат по месту возникновения  позволяет вести его раздельно  по цехам и предприятию в целом.

В состав общепроизводственных расходов, кроме перечисленных включаются и непроизводительные расходы – на оплату простоев, а также недостачи и потери от порчи ценностей в цеховых складах. Учитываются эти расходы на счете 26 «Общепроизводственные расходы» бухгалтерского учета.

Расходы по организации производства и управлению предприятием (затраты  на содержание управленческого, административного  персонала; амортизационные отчисления, расходы на содержание и реконструкцию зданий, сооружений общехозяйственного назначения и др.) составляют общехозяйственные расходы и отражаются на соответствующем счете («Общехозяйственные расходы»). Отдельно ведется учет и коммерческих расходов.

Одна из особенностей рассматриваемой  классификации состоит в том, что некоторые ее статьи являются комплексными, включающими затраты как живого, так и прошлого труда. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы; расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования.

Классификация затрат по статьям калькуляции объединяет в группы затраты, которые характеризуются общностью назначения независимо от их содержания. Так, сумма начисленной амортизации основных фондов при распределении затрат по статьям калькуляции указывается в трех статьях (расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы), а при поэлементном распределении затрат она выделяется как отдельный элемент.

Заработная плата промышленно-производственного  персонала предприятия при распределении  затрат по элементам объединяется в  элемент «Затраты на оплату труда», а при постатейном – отражается в нескольких статьях (затраты на оплату труда производственных рабочих; общепроизводственные, общехозяйственные  расходы; расходы на содержание и  эксплуатацию машин и оборудования и др.).

Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет определить место возникновения расходов, роль различных факторов в изменении всей себестоимости и отдельных статей расходов, а также исчислить себестоимость единицы продукции.

Кроме классификации затрат на производство по экономическому содержанию (по элементам затрат) и по месту возникновения и направлению (по статьям калькуляции) можно построить группировки затрат и по другим признакам.

Итак, по характеру связи с технологическим процессом (с объемом производства) различают основные и накладные расходы.

Основные расходы непосредственно  связаны с процессом производства продукции. Они, как правило, являются условно-переменными: их общая величина связана с объемом произведенной продукции и примерно пропорциональна ему (расход сырья на производство продукции, оплата труда производственных рабочих в соответствии с объемом изготовленной ими продукции и др.).

Накладные расходы связаны  с процессами организации, управления и обслуживания производства. С объемом  производства эти расходы связаны  слабо, изменяются не пропорционально  ему, поэтому их и именуют условно-постоянными. К условно-постоянным относятся затраты, абсолютная величина которых лимитируется по цеху или всему предприятию и не находится в прямой зависимости от объема выполнения производственной программы (расходы на освещение и отопление помещений, заработная плата управленческого персонала).

Не все виды издержек могут быть прямо отнесенными на конкретные виды продукции, многие из них должны быть сначала определены в целом и только затем распределены между различными изделиями. Поэтому различают прямые и косвенные расходы, выделить которые позволяет классификация затрат по статьям калькуляции.

Прямые затраты – это затраты, которые находятся в прямой зависимости от объема выпуска изделия или от времени, затраченного на его производство. Выделяются три группы прямых затрат:

- прямые затраты материалов – это затраты материалов, которые действительно составляют часть выпускаемого изделия (сырье и материалы, топливо на технологические цели);

- прямые затраты труда – это заработная плата, выплачиваемая рабочему за действительно выполненную работу по обработке некоторого изделия;

- прямые накладные расходы – это расходы, величина которых находится в прямой зависимости от объема выпущенных изделий или от времени, затраченного на их изготовление (к ним относится, в частности, стоимость электроэнергии, необходимой для работы машин). Таким образом, прямые затраты составляют следующие статьи: сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты; топливо и энергия на технологические цели; затраты на оплату труда работникам; потери от брака. Эти расходы могут быть отнесены непосредственно на счет тех видов продукции, на изготовление которых затрачивались материалы, топливо, энергия и т.д.

Косвенные затраты носят  более обощенный характер, и их уровень не всегда находится в прямой зависимости от объема производства или затрат рабочего времени. Они также подразделяются на три группы:

- косвенные затраты материалов – это затраты различных побочных, но необходимых материалов, используемых в производстве (смазочные масла, канцтовары, запчасти и др.);

- косвенные трудовые затраты – это заработная плата, выплаченная подсобным рабочим, рабочим, занятым обслуживанием оборудования, кладовщикам, и др. Они включают также время простоев основных производственных рабочих и стоимость сверхурочных работ;

- косвенные накладные расходы – это заработная плата руководства, коммерческих и административных работников, стоимость аренды площадей, транспортных расходов, затраты на разработку новых изделий.

Косвенные расходы – это  расходы по ремонту и содержанию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Все эти затраты можно включить в себестоимость изделия только лишь косвенным путем, при помощи условных расчетов, например пропорционально оплате труда производственных рабочих.

Статьи, объединяющие косвенные  расходы, называются комплексными. Сумма всех прямых затрат составляет производственную себестоимость готовой продукции. Сумма всех прямых и косвенных затрат формирует себестоимость реализованной продукции.

 

 

 

2. Задачи, методы, планирование учета затрат на  производство

Себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организации (фирмы). Исчисление этого показателя необходимо для следующих целей:

• оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики,
• определения рентабельности производства и отдельных видов продукции,
• осуществления внутрипроизводственных расчетов,
• выявления резервов снижения себестоимости продукции,
• определения оптовых цен на продукцию,
• исчисления национального дохода в масштабах страны,
• расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий,
• обоснованию решений о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших.

Управление себестоимостью продукции предприятий —  это планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются:

• прогнозирование и планирование,
• нормирование затрат,
• учет и калькулирование,
• анализ и контроль за себестоимостью.

Методы учета  затрат производства

Определение затрат представляет собой процесс, начинающийся со сбора  всей информации по затратам, возникающим  при риобретении, производстве и реализации продукции или услуг. Собрав необходимые данные о расходах, необходимо проанализировать общую величину затрат и определить методы, позволяющие достаточно точно рассчитать себестоимость каждого вида продукции индивидуально.

Применение конкретных приемов  и способов, составляющих тот или  иной метод учета затрат, определяется учетной политикой организации, формирование которой непосредственно  зависит от особенностей хозяйственной  деятельности.

Учет затрат на производство в учетной практике представляет собой часть общей системы  бухгалтерского учета. При этом бухгалтерский  и производственный учет взаимосвязаны  между собой, потому что имеют единые процедуры документального оформления хозяйственных операций и их стоимостной оценки. В таком случае учет приобретает управленческую ориентацию.

Преобразуя данные производственного  учета в управленческую информационную базу, дополняя оперативной информацией и внутренней отчетностью материально-ответственных лиц, происходит формирование единой интегрированной информационной системы, позволяющей обеспечить эффективное управление затратами и результатами.