Издержки производства и себестоимость строительной продукции

     Система технико-экономических показателей, определяющих уровень затрат на производство i-го вида строительно-монтажных работ, должна включать следующие:

• трудоемкость i-го вида строительно-монтажных работ;
• количественный расход основных видов материальных ресурсов на i-й вид работ;
• затраты на материальные ресурсы;
• транспортные расходы на производство i-го вида работ;
• коэффициент использования рабочего времени при производстве i-го вида работ;
• коэффициент использования машинного времени при производстве i-го вида работ.

     Для целей управления издержками строительной организацией могут быть использованы отдельные положения Типовых  методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительно-монтажных  работ (в ред. письма Госстроя РФ №ВБ-12-185/7), содержащих принципы классификации  затрат с учетом отраслевой специфики, но также методы планирования себестоимости. Планирование себестоимости является важнейшей частью внутрифирменного планирования строительной организации, целью которого является определение величины затрат на производство работ в установленные договором сроки строительства при наиболее рациональном использовании факторов производства.

     Анализ  использования материальных ресурсов требует установить, в частности, являются запасы избыточными или  недостаточными, правильно ли они  формируются, так как негативные экономические последствия возникают  в обоих указанных случаях. От оптимальных запасов зависят конечные результаты деятельности. Одной из прогрессивных рыночных систем управления запасами является модель экономически обоснованного заказа, сущность которой заключается в минимизации совокупных затрат по закупке и хранению запасов. Эти затраты делятся на:

• затраты по закупке сырья и материалов, включая транспортировку и приемку;
• затраты на хранение (содержание складских помещений, заработная плата персонала).

     Определив оптимальный размер запаса по каждой группе материалов, деталей и конструкций необходимо установить, насколько реальные запасы отклоняются от их оптимальных величин.

     Эффективность использования материальных ресурсов характеризуется системой показателей, как общих (характеризующих эффективность использования материальных ресурсов в целом), так и частных (характеризующих использование отдельных видов материальных ресурсов) (табл. 3).

     Опираясь  на существующие подходы и показатели оценки уровня затрат на производство строительно-монтажных работ, нами предлагается следующая система показателей для анализа затрат на производство i-го вида строительно-монтажных работ (табл. 3). 

     Таблица 3

     Система показателей анализа затрат на строительное производство

     Степень воздействия на затраты различных  факторов зависит от специфики деятельности предприятия. Специфическими условиями строительства являются следующие:

• длительность инвестиционно-строительного цикла, снижающая возможности нормирования и регулирования затрат;
• большое количество участников строительства;
• высокая вероятность возникновения неэффективных затрат, возникающих в результате простоев, брака, незапланированных отклонений от нормального хода производственно-хозяйственных процессов;
• экономический анализ издержек организации позволяет повысить обоснованность сметных затрат, выявить эффективность использования ресурсов производства.

     Комплексное управление затратами строительного предприятия предполагает применение одного из подходов, позволяющего интегрировать усилия всех подсистем управления в снижении издержек производства и реализации строительной продукции.

     Выделяют ключевые процессы, как функционально замкнутые задачи, касающиеся всей цепочки создания стоимости, и подпроцессы, которые могут быть соотнесены с конкретными местами возникновения затрат. Начальная стадия применения процессно-ориентированного учета затрат сводится к определению детального перечня и последовательности выполнения работ на строительной площадке.

     Управление  по процессам предполагает формализацию, стандартизацию, документирование и объединение в общий информационный поток всех процессов. Несмотря на длительность создания строительной продукции, а также продолжительность отдельных видов работ, неповторимость процессов выполнения однородных работ на разных объектах, в строительстве именно по причине указанной специфики процессный подход может давать хорошие результаты в снижении затрат. Определенная основа для внедрения системы в строительстве существует.

• Во-первых, сметная документация содержит детальные перечни строительно-монтажных работ по каждому возводимому объекту, которые могут укрупняться для целей управления в комплексы работ; содержится также информация о потребности в строительных материалах, деталях, конструкциях, трудозатратах и затратах времени строительных машин и оборудования на механизированных процессах.
• Во-вторых, территориальные сметные нормативы могут применяться для определения стоимости работ или комплекса работ путем их актуализации с помощью индексов цен.

     Результатом проведения стоимостного анализа продукции  строительного производства является снижение затрат на единицу полезного эффекта, достигаемого путем сокращения затрат при одновременном повышении потребительских свойств строительной продукции. При проведении анализа выпускаемой строительной продукции, видов строительно-монтажных работ предполагается, что в их стоимости всегда присутствуют излишние, неоправданные затраты, основными причинами которых являются:

• необоснованное завышение технических параметров и характеристик конструктивных элементов, допущенное на стадии проектирования;
• отсутствие согласованности в действиях всех участников проектирования и строительства;
• недостаточная инновационность проектных решений.

     Себестоимость любого вида строительно-монтажных работ условно можно разделить на две части:

• необходимые (полезные) затраты, обеспечивающие ввод в действие объектов строительства в установленные сроки с требуемым уровнем качества;
• излишние затраты, обусловленные нерациональной технологией, нерациональной организацией производства, нарушением производственной и трудовой дисциплины, низким уровнем специализации, недостатками в ресурсном обеспечении, простоями строительной техники.

     Поэлементный  анализ себестоимости в расчете  на 1 руб. строительно-монтажных работ дает представление об относительных отклонениях от плана с учетом фактического объема работ (табл. 4). 

     Таблица 4

     Анализ  себестоимости по элементам затрат

     Анализ  затрат на 1 руб. продаж позволяет оценить издержки на производство и реализацию разнородной продукции. В строительстве, в силу присутствия в структуре работ значительного объема работ по незавершенному строительству, целесообразно измерять затраты по отношению к сметной стоимости валового объема строительно-монтажных работ, выполненных за период N^Д.

     Затраты на 1 руб. продукции раскрывают связь  себестоимости и прибыли и  изменяются под влиянием различных  факторов. Затраты уменьшаются при  соблюдении режима экономики материальных, энергетических и других ресурсов. Структурные сдвиги в программе строительно-монтажных работ на объектах, выполняемых по разным проектам и технологиям, могут приводить как к снижению, так и росту издержек. Если к росту себестоимости приводит более высокое качество строительной продукции, это можно считать оправданным, но лишь на некотором этапе. Поскольку каждый объект строительства возводится по заранее утвержденному проекту, новые требования к потребительским качествам строительной продукции следует учитывать в проекте при формировании сметной стоимости, а далее на стадии планирования себестоимости.

     Рост  себестоимости на 1 руб. объема работ  может происходить в результате увеличения тарифов на энергоносители и другие ресурсы, а также цен на ресурсы, на которые влияют соглашения с поставщиками, оптимальные скидки, транспортные схемы, планирования оптимальных партий закупок и другие факторы, что должно быть выявлено в процессе анализа (табл. 5). 

     Таблица 5 

     Показатели  и факторы себестоимости 1 руб. Объема строительно-монтажных работ 

     В строительстве не менее актуален, чем в любой другой отрасли, анализ поведения затрат и взаимосвязи затрат, объемов продаж и прибыли. Анализ относительных отклонений затрат не показывает все неиспользованные резервы, так как не учитывает, что постоянные расходы не должны расти пропорционально объему продаж.

     В строительстве целесообразно для  управления издержками применять маржинальный анализ и в результате оперировать  такими показателями, как операционный рычаг, точка безубыточности, запас финансовой прочности.

     В основе директ-костинга лежит вычитание  переменных расходов из выручки от продаж и определение предельной прибыли, которая отличается от реальной прибыли на сумму постоянных расходов. Реальная прибыль возникает только в том случае, если предельная прибыль полностью покрывает постоянные расходы. Эти расходы обязательно следует проводить по каждому объему строительства, учитывая затраты на отведения участка под строительство, проектно-изыскательские работы, организационно-техническую подготовку строительства, обслуживание строительства, которые очень существенны, мало контролируемы, достаточно динамично растут. На основе расчета точки безубыточности может приниматься решение об этажности объекта строительства.

     Для расчетов в строительстве целесообразно  принимать не стоимостные, а натуральные показатели продукции, хотя теоретически возможны оба подхода. Поскольку механизм продаж строительной продукции предусматривает в качестве удельной единицы 1 кв. м площади, этот показатель адекватно отражает цели маржинального анализа в строительстве. При этом анализ проводится по отдельному объекту строительства, а не в целом по годовым объемам работ (табл. 6). 

     Таблица 6

     Маржинальный  анализ в строительстве 

     Запас финансовой прочности, рассматриваемый  как объем продаж строительной продукции  в кв. м, превышающий точку безубыточности, позволяет рассчитать ожидаемую прибыль. Если этот показатель не обеспечивает желаемую доходность деятельности строительного предприятия, необходимо рассмотреть другой вариант проекта строительства, который обеспечит более значительный выход строительной продукции, рассмотреть возможности увеличения цены, снижения переменных затрат за счет более экономичных конструктивных и объемно-планировочных решений.

     В основе применения маржинального анализа  лежит множество упрощений и предположений, которые следует иметь в виду, применяя данную методику, в частности:

• издержки обоснованно разделены для целей анализа на постоянные и переменные;
• факторы, входящие в состав модели, ведут себя так, как предполагалось;
• переменные издержки изменяются пропорционально объему продаж;
• постоянные издержки остаются неизменными при любых колебаниях, относящихся к рассматриваемой ситуации;
• цена единицы продукции остается неизменной в анализируемом диапазоне;
• цены факторов производства не меняются;
• единственный фактором, влияющим на себестоимость, является объем продаж.

     Цели  формирования себестоимости в финансовом и управленческом учете различны. В управленческом учете затраты дают наиболее полную информацию для принятия управленческих решений, способных обеспечить снижение затрат. В системе управленческого учета могут использоваться различные методы расчета себестоимости в зависимости от управленческой задачи:

• полная себестоимость строительной продукции (на годовую программу работ);
• полная себестоимость строительной продукции (пообъектно);
• производственная себестоимость (на годовую программу работ и пообъектно);
• неполная себестоимость, включающая только переменные производственные затраты (пообъектно).

     Укрупненно  группировка затрат строительной организации  для управленческого учета может  быть представлена следующим образом (табл. 7). 

     Таблица 7