Издержки обращения

 

Задачи учета  издержек обращения:

Основными задачами учета издержек обращения предприятий торговли является обеспечение своевременного, полного и достоверного отражения фактических расходов и контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Согласно Методическим рекомендациям  по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания в состав издержек обращения и производства включаются расходы предприятий торговли возникшие в процессе движения товаров до потребителей, а так же расходы, связанные с выпуском и реализацией продукции собственного производства и продажей покупных товаров в предприятиях общественного питания.

На себестоимость относятся в полном объеме все затраты предприятия производственного характера, но при этом в целях налогообложения прибыли к расходам относятся некоторые расходы в приделах утвержденных норм: компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей; затраты на содержание служебного автотранспорта; представительские расходы, затраты на служебные командировки; плата за обучение на основе договоров с учебными заведениями, а также за предоставление услуг по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров.

В целях равномерного отражения  предстоящих расходов в издержках  обращения и производства отчетного  периода предприятия торговли могут  создавать резервы предстоящих расходов, которые учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Образование резервов производится за счет отчислений, включаемых в издержки обращения и производства в сроки, обоснованные специалистами расчетами, утвержденными руководителем предприятия.

В конце отчетного года в случае превышения фактически начисленного резерва над суммой расчета, подтвержденного  инвентаризацией, производится сторнировочная запись издержек обращения и производства.

Единовременные затраты  могут при отсутствии резервов списываться  на издержки обращения и производства того месяца, в котором они произведены.

 

Синтетический учет расходов на продажу

Синтетический учет расходов на продажу ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 «Расходы на продажу» собираются все  производственные расходы, а по кредиту  осуществляется их списание. При этом дебетовое сальдо показывает остаток  издержек обращения на остаток товаров  на конец отчетного периода. В конце отчетного периода издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, списываются на счет 90 «Продажи». При частичном списании в торговых организациях подлежат распределению расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

В учете издержки обращения  собираются по дебету счета 44 «Расходы на продажу», при этом с данным счетом корреспондируют различные счета  в зависимости от источника расходов и затрат:

К 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация не материальных активов» - начисляется износ по основным средствам, нематериальным активам;

К 10 «Материалы» - списываются материалы, израсходованные, например, при хранении товара;

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», - получен счет за услуги производственного характера (по охране объектов, по осуществлению транспортировки, за информационные, консультационные и иные услуги);

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начисляются налоги и отчисления, относящиеся на издержки обращения (земельный налог и др. налоги)

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начисляется заработная плата сотрудникам торговли и общественного питания;

К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - начислено единого социального налога на оплату труда и выплаты, относящиеся на издержки обращения;

К 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - списываются командировочные, представительские расходы, отнесенные к производственным, по авансовым счетам сотрудников;

К 96 «Резервы предстоящих расходов» - образование резервов на оплату отпусков, ремонт;

К 97 «Расходы будущих периодов» - отнесение данных расходов к расходов отчетного периода при наступлении его.

Собранные на счете 44 «Расходы на продажу» списываются в части  реализованных товаров на счет учета  реализации, что отражает проводка:     Д 90 К 44.

Кроме того, данные расходы  могут быть списаны как недостающие  – дебетуется счет 94 «Недостачи и  потери от порчи ценностей», а также  при стихийных бедствиях отнесены на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет издержек обращения

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и каждой статье расходов.

Отраслевыми методическими  рекомендациями, которые разработаны  на основе Положения о составе  затрат, предусмотрен перечень расходов, которые могу быть отнесены на ту или  иную статью издержек обращения.

Статья 1 «Транспортные  расходы» оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозку товаров и продуктов, оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и  выгрузке из них, плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т. п. нормативных сроках, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами.

Статья 2 «Расходы на оплату труда» затраты на оплату труда основного торгово-производственного персонала предприятиях с учетом премий за производственные показатели, стимулирующие компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда работников не списочного состава, занятых в основной деятельности.

Статья 3 «Отчисления на социальные нужды» обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования; пенсионного фонда; государственного фонда занятости; медицинского страхования.

Статья 4 «Расходы на аренду и содержания зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря»: плата за текущую аренду торгово-складских зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающиеся арендодателю; расходы на отопление, освещение, водоснабжение, расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз мусора.

Статья 5 «Амортизация основных средств» отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, как собственных, так и долгосрочно арендованных начисленных исходы из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений, включая суммы, исчисленные с применением механизма ускоренной амортизации активной части произведенных основных средств, производимой в соответствии с законодательством.

Статья 6 «расходы на ремонт основных средств» учитываются расходы на проведение всех видов ремонтов основных производственных средств (включая помещения), если это предусмотрено договором аренды.

Статья 7 «Износ санитарной и специальной одежды, столового  белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов»  включаются износ находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов (кроме тары – оборудования), столового белья, санитарной и специальной одежды, обуви, санитарных принадлежностей, столовой посуды и приборов.

Статья 8 «Расходы на топливо, газ, электроэнергию для  производственных нужд»: фактическая себестоимость дров, угля, нефти, торфа и других видов топлива, потребленных на технологические и иные производственные нужды (приготовление пищи, подогрев воды и т. п.); стоимость электроэнергии, газа и пара, израсходованных на технологические цели, на приведение в движение оборудования и механизмов.

Статья  9 «Расходы на хранение, подработку, подсортировку  и упаковку товаров»: фактическая стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, гвоздей, проволоки и т. п.), потребленных при подработке, переработке, сортировке, фасовки и упаковке товаров; расходы на содержание холодильного оборудования – стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов и др.; оплату услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования.

Статья 10 «Расходы на рекламу» расходы на оформление витрин, выставок, выставок-продаж; на разработку и печатание рекламных изданий; на рекламные мероприятия через средства массовой информации на световую и иную наружную рекламу.

Статья 11  «Затраты по оплате процентов за пользование  займов»  платежи по процентам за кредиты банков в пределах учетной ставки ЦБ РФ плюс три пункта; затраты по оплате %процентов по кредитам поставщиков производителей работ, услуг, включая оформление долгового обязательства векселями, за приобретение товаров и других товарно-материальных ценностей, проведенных работ, оказание услуг сторонними организациями.

Статья 12 «Потери  товаров и технологические отходы» отражают потери товаров и продуктов при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, хранение и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке.

Статья 13 «Расходы на тару» амортизация (износ) тары – оборудования; амортизация многооборотной тары, возмещение поставщикам в соответствии с условием поставки товаров.

Статья 14 «Прочие  расходы» суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством.

Каждое предприятие самостоятельно выбирает для себя организацию аналитического учета. Это могут быть многографные карты, или ведомости, где каждой отдельной статье отводится специальная графа. Итог записанных в каждой графе сумм показывает размер произведенных расходов. В отдельной итоговой статье показывается общая сумма издержек. Итог записей в этой графе должен быть равен данным соответствующего синтетического счета 44 «Расходы на продажу». Учет в картах или ведомостях ведется отдельно по структурным подразделениям, а внутри них – по статьям издержек обращения. Возможен вариант, когда учет ведется в разрезе статей издержек обращения, а внутри – по структурным подразделениям.

 

 

Учет издержек обращения на остаток товаров:

Таким образом, по дебету счета 44 «Расходы на продажу» постепенно накапливаются  все произведенные расходы торгового  предприятия, относящиеся как к  уже реализованным товарам, так  и к товарам, оставшимся на конец  месяца еще не проданными. Разграничение  расходов между реализованными товарами и товарными запасами осуществляются с помощью ежемесячного расчета  издержек обращения на остаток товаров. При расчете соответствующих издержек учитываются транспортные расходы.

Сумма издержек обращения  на остаток товаров исчисляются  по среднему проценту издержек обращения  за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем  порядке:

1. суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
2. определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатке товаров на конец месяца;
3. отношением определенном в подпункте 1 суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров в подпункте 2 средний процент издержек обращения и производства в общей стоимости товаров;
4. умножением суммы остатков товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца;
5. определяется сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), списываемых в отчетном периоде на реализацию.

Кроме того, следует отметить, что транспортные и иные аналогичные  им расходы могут быть включены предприятием в стоимость приобретенных товаров (применяется при отражении в  учетной политике).

 

Значение, задачи и информационное обеспечение анализа  издержек обращения

Издержки обращения торговых предприятий измеряются в сумме  и по их уровню. Уровень издержек обращения представляет отношение их суммы к товарообороты выраженное в процентах. Он является одним из важнейших качественных показателей оценки хозяйственной деятельности торговых предприятий и показывает, сколько процентов занимают издержки обращения в розничной (продажной) стоимости товаров. В торговли заложены неисчерпаемые возможности относительного снижения издержек обращения при повышении качества торгового обслуживания населения, сокращение затрат времени покупателей на приобретение товаров. Однако используются эти возможности не достаточно.

Задачи анализа  издержек обращения – не только изучить выполнение плана и дать объективную оценку соблюдения их сметы, но выявить резервы сокращения расходов и разработать меры по их использованию путем устранения не производственных затрат, бесхозяйственности, расточительства и обеспечение наиболее экономного, целесообразного и эффективного использования средств и труда. В процессе анализа необходимо изучить динамику издержек обращения, выявить и измерить влияние основных факторов на их размер.

Анализ издержек обращения  проводится по данным бухгалтерской  и статистической отчетности, текущего их учета, первичных и свободных  документов, внеучетных источников информации и личных наблюдений. Фактическая  сумма издержек обращения показывается в квартальных и годовом «Отчете  о прибылях и убытках» (форма №2), «Отчет о финансовых результатах» (форма  №5-Ф) и «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия» (форма №5-3). Месячные данные об издержках обращения (в целом по торговому предприятию, хозрасчетным подразделениям и отдельным статьям расходов) можно получить из регистров их синтетического и аналитического учета и машинограмм. Для изучения причин выявления отклонений т плана и динамики по издержкам обращения используются данные первичных документов (товарно-транспортных накладных, расчетно-платежных ведомостей на оплату труда и др.), материалы проверок, обследований, личных наблюдений.