Имущество предприятий общественного питания

 «Облигации»;

 «Предоставленные  займы» и др.

По дебету счета «Долгосрочные финансовые вложения» отражают финансовые вложения организации (на срок более одного года) с кредита соответствующих счетов («Капитальные вложения», «Расчетный счет», «Валютный счет», «Материалы», «Малоценные  и быстроизнашивающиеся предметы»  и иных счетов). С кредита счета  «Долгосрочные финансовые вложения»  списывают финансовые вложения на счет «Реализация прочих активов». Аналитический  учет долгосрочных финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции, облигации и др.) и объектам, в  которые осуществлены эти вложения (организации-продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и др.), с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом. При  использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту  счета 06 могут производиться в  журнале ордере № 8 и ведомости  № 7.

В этих регистрах можно отражать соответствующие  данные аналитического учета. Дебетовый  оборот по счету «Долгосрочные финансовые вложения» отражают в журналах-ордерах  №2 (по кредиту счета «Расчетный счет»), № 2/1 (по кредиту счета «Валютный  счет»), №8 (по кредиту счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») и др. При использовании компьютерных систем по операциям на счете «Долгосрочные  финансовые вложения» формируется  машинограмма - учетный регистр.

Вклады  в уставные капиталы других организаций  учитывают на счете

 «Долгосрочные  капитальные вложения», субсчет  «Паи и акции». Вклады в могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества. Переданное имущество оценивается по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Денежные  вклады списывают с кредита счета  «Расчетный счет» или «Валютный  счет в дебет счета «Долгосрочные  финансовые вложения». Валютные средства пересчитывают в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему надень передачи средств, независимо от суммы в рублях, зачисленной в  уставный капитал проинвестированной организации. При передаче имущества дебетуют счет «Долгосрочные финансовые вложения» и кредитуют счета «Реализация продукции(работ, услуг)», «Реализация и прочее выбытие основных средств», «Реализация прочих активов». Одновременно сумму износа по переданным основным средствам, нематериальным активам и МБП списывают в дебет счетов «Износ основных средств», «Амортизация нематериальных активов», и «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» и кредит счетов «Реализация и прочее выбытие основных средств» и «Реализация прочих активов». Начисление доходов отражается по дебету счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета «Прибыли и убытки». Организация может получить доходы от долевого участия в других организациях в форме продукции (работ, услуг) этих организаций. В этом случае начисление доходов оформляют следующей бухгалтерской проводкой - поступление дивидендов отражают по дебету счетов:

 «Расчетный  счет»;

 «Валютный  счет»;

 «Капитальные  вложения» – на стоимость поступивших  основных средств и оборудования  к установке и нематериальных  активов;

 «Материалы»  – на поступившие материалы;

 «Малоценные  и быстроизнашивающиеся предметы»  – на стоимость поступивших  МБП и др. и кредитуют счет  «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами».

Учет  долговых обязательств ведут по их видам , эмитентам, срокам погашения , с выделением долговых обязательств на территории России и за ее пределами. Оформление операций по учету долговых обязательств рассмотрим на следующем примере:

Организация приобрела облигации на 60 000 руб. при номинальной их стоимости  в 50 000 руб. Срок погашения облигаций  наступает через 10 лет.

Процент на облигации составляет 80 % в год  и выплачивается по окончании  года..

Оприходование облигаций оформляется следующими проводками:

Дебет счета 08 «Капитальные вложения», субсчет  «По операциям с долговыми  обязательствами» 60 000 руб.

Кредит  счета 51 «Расчетный счет»

Дебет счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения»

Кредит  счета 08 «Капитальные вложения», субсчет 60 000 руб.

«По операциям  с долговыми обязательствами»

По окончании  года начислен доход на облигации  в сумме 40 000 руб. (50

000*80%), разница  между покупной и номинальной  ценами облигаций составила

10 000 руб. (60 000 -50 000), а в расчете на один  год – 1000 руб. разница между  годовым доходом на облигации  и годовой разницей между покупной  и номинальной ценами составит 39 000 (40 000 – 1000).

По окончании  года начисление дохода и указанных разниц оформляется следующей бухгалтерской записью:

 Дебет  счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет

 «Проценты по долговым обязательствам» – 40 000 руб. (на сумму годового дохода

Кредит  счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения»  – 1000 руб. ( годовая разница между покупной и номинальной ценой

 Кредит счета 80 «Прибыли и убытки» - 39 000 руб. (разница между доходом и годовой частью разницы.

Начисленную сумму дохода (40 000 руб.) зачисляют  на расчетный счет с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

 В  бухгалтерском балансе на начало  следующего года стоимость облигаций  будет отражена в сумме 59 000 руб. (60 000 – 1 000).

Оборудование  к установке – то оборудование, которое прежде чем учитываться, как основное средство, должно быть смонтировано и введено в эксплуатацию. «К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в  действие только после сборки его  частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим  конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого  оборудования включается также контрольно–измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные  для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.»[6] На счете 07

«Оборудование к установке» не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы  и пр. оборудование учитывается на счете 07

«Оборудование к установке» по фактической себестоимости  приобретения

 (заготовления), складывающейся из стоимости по ценам приобретения

(заготовления) и расходов по заготовке и  доставке этих ценностей на  склады предприятия. К счету  «Оборудование к установке» могут  быть открыты субсчета:

«Оборудование к установке отечественное»

«Оборудование к установке импортное».

Оприходование оборудования, внесенного учредителями в счет вкладов в уставный фонд предприятия, отражается по дебету счета «Оборудование к установке» и кредиту счета «Расчеты с учредителями». Приобретение оборудования за плату у других предприятий и лиц регистрируется по дебету счета «Оборудование к установке» в корреспонденции со счетом «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета «Оборудование к установке» в дебет счета «Капитальные вложения».

Незавершенное капитальное вложение – затраты, связанные со строительством или  приобретением основных средств, приобретением  нематериальных активов, монтажом оборудования.

Убытки  – изъятие имущества из оборота. С точки зрения бухгалтерского учёта, это сумма превышения всех расходов над доходами за данный отчётный период. Финансовый результат отражает изменение  собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности предприятия. Финансовый результат определяют по счету «Прибыли и убытки».

Счет  сопоставляющий, финансово-результатный, активно-пассивный. По кредиту этого  счета отражают доходы и прибыли, а по дебету расходы и убытки.

Сопоставлением  кредитового и дебетового оборотов по счету «Прибыли и убытки» определяют конечный финансовый результат за отчетный период.

Превышение  кредитового оборота над дебетовым  отражается в качестве сальдо по кредиту  счета «Прибыли и убытки» и  характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота  над кредитовым записывается как  сальдо по дебету счета «Прибыли и  убытки» и характеризует размер убытка организации. Счет «Прибыли и  убытки» имеет одностороннее  сальдо.

2.2. ОБОРОТНЫЕ  АКТИВЫ

«Производственные запасы – различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в  производственном процессе. Они целиком  потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят  свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Основные  задачи учета производственных запасов  – контроль за сохранностью ценностей, соответствием складских запасов  нормативам, выполнением планов снабжения  материалами, соблюдением норм производственного  потребления; выявление фактических  затрат, связанных с заготовкой материалов; правильное распределение стоимости  израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции».[7] Для правильной организации учета  производственных запасов важное значение имеют их научно обоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета. Различают:

- средства  труда, часть из них представляет  особый вид запасов: малоценные  и быстроизнашивающиеся предметы (МБП). К ним относят хозяйственный  инвентарь и другие средства  труда, которые в соответствии  с установленным порядком включаются  в состав средств в обороте.  В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в составе средств в обороте учитывают предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости и предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного (для бюджетных организаций – 50-кратного), установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу (исходя из стоимости, предусмотренной в договоре), независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости. Руководитель организации имеет право установить на отчетный период меньший предел стоимости предметов для их учета в составе средств в обороте;

- предметы  труда (сырьё, материалы, топливо,  тара, запасные части, покупные  полуфабрикаты);

- продукты  труда (товары, готовая продукция,  полуфабрикаты собственного производства, незавершенное производство).

Первичные документы по поступлению и расходу  производственных запасов являются основой организации материального  учета. Непосредственно по первичным  документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов. Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, собственного производства. Для выполнения производственной программы предприятия определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают или производят их. На поставку предприятие заключает договор с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции. Поступающие на предприятие материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке. Вместе с отгрузкой поставщик высылает расчетные и другие сопроводительные документы. В отделе снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и др. договорным условиям. Синтетический учет производственных запасов ведут на синтетических счетах:

«Материалы»

«Животные на выращивании и откорме»

«Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»

«Износ  малоценных и быстроизнашивающихся предметов»

«Переоценка материальных ценностей»

«Заготовление и приобретение материалов»

«Отклонение в стоимости материалов»

«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение»

«Материалы, принятые в переработку»

К счету  «Материалы» могут быть открыты  следующие субсчета:

«Сырье  и материалы»

«Покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия, конструкции и детали»

«Топливо»

«Тара и тарные материалы»