Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда

   Основными первичными документами по учету выработки являются: наряды на сдельные работы, наряды-задания, маршрутные листы, рапорты о выработке, листки на доплату, акты о браке, список лиц, работающих сверхурочно, листки о простое. В них заранее проставляются данные об установленных нормах времени, объемах работ, расценках. Выписанные рапорты о выработке и наряды регистрируются в реестре нарядов, нумеруются по порядку и выдаются работникам и бригадирам под расписку в реестре. По окончании задания или месяца мастер производит приемку продукции, ее качества и закрывает наряд. Нормировщики проверяют правильность норм и расценок, после этого наряды подписываются начальником цеха. Из отдела труда и заработной платы наряды и рапорты вместе с табелями-расчетами передаются в бухгалтерию в установленные сроки. Аудитор проверяет оформление первичных документов (нарядов, рапортов, маршрутных листов и др.), правильность применения и норм расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов, обращает внимание на имеющиеся исправления [12, с. 64]. 

   2.2 Аудит расчетов по заработной плате 

   На  втором этапе аудиторской проверки аудитор определяет основные категории  работающих, виды начисления и порядок  их оформления. Проверка начинается с  того, что аудитор сверяет сальдо по счету 70, отраженное в журнале-ордере (обороты по кредиту этого счета - начисление заработной платы проверяют по данным журналов-ордеров № 10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 - выдача заработной платы, удержания и др. – по данным журналов-ордеров № 1 «Касса» и № 2 «Расчетный счет») с данными Главной книги и бухгалтерского баланса. Если установлены расхождения, то выясняются причины и даются рекомендации.

   Подтверждение достоверности произведенных начислений осуществляется выборочно. В объем выборки включаются различные категории работающих или уволенных (руководители, специалисты, рабочие, служащие и др.), разные временные периоды (обычно за один месяц каждого квартала) и основные виды начислений. [11, с. 130]

   Как известно, различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам и т.п. К дополнительной заработной плате относятся выплаты за неотработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков и др.

   При проверке начисления заработной платы аудитору необходимо знать, что основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная; прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная. При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. В этом случае заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. При использовании повременно премиальной системы оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате труда являются табели. 

   При прямой сдельной системе оплата труда  рабочих осуществляется за число  единиц изготовленной ими продукции  и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных  с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака). При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

   Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции. Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке.

   Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отклонений от нормальных условий труда, которые оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу.

   Согласно  ст. 114 ТК РФ штатным работникам ежегодно предоставляются очередные отпуска. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. Последующие очередные отпуска - по графику, утвержденному администрацией предприятия. Основанием для расчета суммы отпускных является приказ, в котором указывается, кому предоставляется отпуск, с какого числа, продолжительность отпуска.

   Далее аудитор приступает к проверке пособий по временной нетрудоспособности. Эти пособия выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листки (листки временной нетрудоспособности), выдаваемые лечебными учреждениями. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работы сотрудника и среднего заработка.

   В заключение аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей. Синтетический учет по начислению заработной платы ведется по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Поэтому при начислении заработной платы и других выплат аудитору сначала необходимо определить их источники, а затем проверить бухгалтерские записи. [10, стр. 117] 

   2.3 Аудит удержаний и вычетов из заработной платы 

   На  третьем этапе аудиторской проверки, аудитор проверяет законность и  полноту удержаний из заработной платы и из других выплат, правильность применения налоговых вычетов, соблюдение законодательства при расчетах с  внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению. Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на три группы:

   1) обязательные удержания:

   - налог на доходы физических  лиц (НДФЛ);

   - по исполнительным документам;

   2) удержания по инициативе работодателя:

   - для возмещения неотработанного  аванса, выданного работнику в  счет заработной платы;

   - для погашения неизрасходованного и своевременно невозвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, а также при выдаче денежных средств под отчет на хозяйственные нужды;

   - при увольнении работника до  окончания рабочего года, в счет  которого он получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска;

   3) удержания, производимые по согласованию  между работником и работодателем:

   - алиментов по письменному заявлению  работника;

   - сумм в погашение займов, кредитов, выданных работнику;

   - профсоюзных взносов;

   - на благотворительные цели.

   Основным  видом удержания, которому при проверке уделяется главное внимание, является налог на доходы физических лиц. Этот налог регулируется главой 23 НК РФ. Приступая к проверке правильности удержания НДФЛ, аудитору сначала необходимо выявить суммы, которые подлежат обложению данным налогом. Плательщиками НДФЛ являются физические лица, получившие доходы. Доходами признаются заработная плата, дивиденды, проценты, арендная плата. Физические лица делятся на резидентов и нерезидентов. Резидент обязан уплачивать налог на доходы вне зависимости от места их получения (ст.209 НК РФ). Нерезиденты должны платить НДФЛ только с доходов, полученных на территории РФ. Обязанность по уплате НДФЛ возложена ст.226 НК РФ на работодателей (налоговых агентов). Налоговые агенты обязаны удерживать налог со всех видов доходов физических лиц, кроме следующих:

   - доходы, не подлежащие налогообложению  по ст.217 НК РФ (государственные  пособия (кроме пособий по временной  нетрудоспособности) и пенсии, алименты, гранты, стипендии и др.);

   - доходы, полученные индивидуальными  предпринимателями, которые уплачивают  НДФЛ самостоятельно в соответствии  со ст.227 НК РФ;

   - выигрыши в лотерею, на тотализаторах  (физические лица самостоятельно  уплачивают налог с суммы выигрыша).

   Кроме того, самостоятельно физические лица уплачивают НДФЛ в случае получения  следующих доходов: по договорам  гражданско-правового характера, найма  или аренды с другими физическими  лицами, доходы за пределами РФ (только для резидентов), доходы от налогового агента без удержания им НДФЛ.

   При определении размера налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право  на следующие налоговые вычеты: стандартные (ст.218 НК РФ), социальные (ст.219 НК РФ), имущественные (ст.220 НК РФ) и профессиональные (ст.221 НК РФ) налоговые вычеты. Наиболее распространенной группой вычетов являются стандартные вычеты, т.к. их производят непосредственно сами организации, в то время как право на остальные группы вычетов налогоплательщики, как правило, подтверждают самостоятельно.

   После проверки исчисления налоговой базы аудитор проверяет правильность применения налоговых ставок.

   Другим  видом удержаний является удержание  по исполнительным листам. По исполнительным листам судов производятся удержания  алиментов (штрафов). Они могут удерживаться и по заявлению работника. Здесь аудитору необходимо проверить наличие полученных исполнительных листов, их регистрации в специальном журнале. Кроме того, необходимо проверить правильное исчисление сумм алиментов и отражение их на счетах бухгалтерского учета.

   Наиболее  распространенный вид удержания  – это удержания за причиненный  материальный ущерб. Материальная ответственность  работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается ТК РФ, а именно главой 39 «Материальная ответственность работника». Существуют полная и частичная материальная ответственность. Полная материальная ответственность, возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, который отвечает за сохранность имущества. При такой форме ответственности работник обязан возместить прямой действительный ущерб в полном размере. Частичную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, если ущерб причинен в ходе трудового процесса.

   Кроме этого, выделяют и другие виды удержаний: удержания из заработной платы, производимые работодателем; удержания подотчетных  сумм; удержания по договорам займа. Трудовое законодательство предоставляет право работодателю производить удержания из заработной платы работника, только в случаях предусмотренных законодательством:

   -  возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет зарплаты;

   -  погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность;

   -  возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок;

   -  при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

   Заработная  плата, излишне выплаченная работнику, не может быть с него взыскана, за исключением случаев:

   1.  счетной ошибки;

   2. если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда или простое;