Анализ налогообложения предприятия

      В пункте 1.3. этапа 1 выявляются факторы, под влиянием которых произошли наиболее значимые изменения в динамике и структуре налогов и сборов.

      Российское  налоговое и хозяйственное законодательство постоянно меняется. Кроме того, за анализируемый промежуток времени могли произойти существенные изменения и в структуре самого предприятия (как объекта исследования). Поэтому не все показатели сопоставимы по годам исследования и затруднено применение детерминированных методов анализа. Совокупность факторов влияния обширна и включает показатели экономического и технологического характера. Проведение факторного анализа требует от аналитика познаний в смежных областях: в налоговом и хозяйственном праве, в производственной технологии.

      Таким образом, три пункта этапа 1 в комплексе характеризуют абсолютную налоговую нагрузку на предприятие. Однако ее величина не дает полного, завершенного представления о степени воздействия совокупности налогов и сборов на результаты деятельности предприятия.

      Относительная налоговая нагрузка являет собой не только количественную, но и качественную характеристику воздействия налоговой системы на хозяйствующий субъект. Но поскольку налоги и сборы различаются между собой по признакам объекта обложения и источника уплаты, то при определении уровня относительной налоговой нагрузки было учтено это различие и введена система расчетных относительных показателей - аналитических коэффициентов налоговой нагрузки на различные показатели деятельности предприятия. Они рассчитываются и анализируются на этапе II методики. Эти коэффициенты и характеризуют степень давления налогового пресса на основные финансово-экономические показатели хозяйствующего субъекта: выручку от реализации продукции, балансовую и чистую прибыль, издержки производства и обращения.

      Пункт 2.1. этапа II методики предполагает расчет структуры налогов и сборов, уплачиваемых предприятием. Все платежи сгруппированы  по критерию источника уплаты налога (табл. 2).

      Таблица 2

      Структура налоговой нагрузки в зависимости от источника уплаты налогов и сборов³

Удельные  веса налогов и сборов по видам  источников уплаты налоговых средств	Годы
	1	2	3
1. Косвенные  налоги: НДС, акцизы, таможенные пошлины
2. Налоги  и сборы, включаемые в издержки производства и обращения: платежи за недра, за землю, за воду и др.
3. Налоги  и сборы, уплачиваемые с финансового результата.
4. Налог  на прибыль предприятий.
5. Налоги  и сборы, уплачиваемые с чистой  прибыли
6. Итого:  общая сумма налогов и сборов, уплаченная предприятием.

 

      Пункт 2.2. методики содержит общие аналитические  коэффициенты относительной налоговой нагрузки. Они представлены в табл. 3.

      В группу А были выделены коэффициенты налоговой нагрузки на выручку от реализации. Они рассчитываются поочередным делением на величину выручки от реализации продукции (брутто и нетто) следующих показателей:

      - суммы всех косвенных налогов  и сборов,

      - суммы всех прямых налогов  и сборов,

      - налога на прибыль предприятий, 

      - налога на имущество предприятий. 

      Таблица 3

      Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки на отдельные показателя деятельности предприятия⁴

Группа  А. Коэффициенты  налоговой нагрузки на выручку от реализации	Отношение суммы всех косвенных налогов  и сборов к выручке от реализации
	Отношение суммы всех прямых налогов и сборов к выручке от реализации
	Отношение суммы налога на прибыль предприятий  к выручке от реализации
	Отношение суммы налога на имущество предприятий  к выручке от реализации
Группа  Б. Коэффициенты  налоговой нагрузки на показатели прибыли предприятия	Отношения налога на прибыль и налога на имущество  к величине балансовой прибыли
	Отношение суммы налогов и сборов, взимаемых с финансового результата, к балансовой прибыли
	Отношение суммы налогов и сборов, взимаемых с чистой прибыли, к величине чистой прибыли
Группа  В. Коэффициенты  налоговой нагрузки на величину издержек производства и обращения	Отношение сумм налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости

 

      Эти коэффициенты характеризуют степень  воздействия на выручку соответственно косвенного налогообложения, прямого налогообложения, обложения налогом на прибыль и поимущественного обложения.

      В группу Б сведены коэффициенты, характеризующие  уровень воздействия обложения налогом на прибыль предприятия и поимущественного обложения предприятия. Она включает следующие соотношения:

      - отношения налога на прибыль  и налога на имущество к  величине балансовой прибыли;

      - отношения суммы налогов и  сборов, взимаемых с финансового  результата, к балансовой прибыли;

      - отношения суммы налогов и  сборов, взимаемых с чистой прибыли,  к величине чистой прибыли.

      Группа  В включает коэффициенты, характеризующие  налоговую нагрузку на величину издержек производства и обращения. Эти коэффициенты рассчитываются соотнесением сумм налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости.

      Все полученные аналитические коэффициенты сводятся в таблицу и анализируются по годам. Данные коэффициенты представляют собой устойчивые количественные характеристики, динамика которых позволяет сделать выводы о тенденциях, сложившихся в системе налогообложения предприятия и об уровне ее воздействия на объект исследования за рассматриваемый период.

      Следующим шагом налогового анализа является анализ задолженности предприятия по платежам в бюджет и внебюджетные фонды и структура этой задолженности по годам. Результаты анализа оформляются в виде таблиц.

      Далее рассчитываются соотношения сумм задолженностей предприятия к общей сумме  налогов и обязательных платежей по годам внутри изучаемого периода, а также по тем видам платежей, по которым образовались наибольшие величины задолженностей (НДС, налог на прибыль, акцизы и т л.).

      Результаты  расчетов, проведенных на этапе III методики, следует анализировать в комплексе. Тенденции, выявленные в динамике и структуре задолженности по отдельным налогам и сборам, и в соотношениях к суммам платежей, позволяют решить следующие задачи:

      - определить налоги, по которым  сложились наибольшие задолженности; 

      - выделить внутри исследуемого  периода годы, в которые предприятие не смогло рассчитаться с госбюджетом и внебюджетными фондами по обязательным платежам;

      - выделить те виды обязательных  платежей, которые вызывают у  плательщиков наибольшие затруднения с уплатой, то есть наиболее обременительны для хозяйствующего субъекта. Подобная характеристика также является косвенной оценкой налоговой нагрузки;

      - по результатам анализа предварительно  определить возможные факторы  или причины, вызвавшие возникновение  изучаемых задолженностей по  налогам и сборам;

      - привлекая данные бухгалтерской  и финансовой отчетности о  деятельности предприятия, уточнить причины нарушений налоговой дисциплины, то есть завершить факторный анализ задолженностей.

      1.3. Информационная база  анализа, нормативные  документы

      Информационными источниками для анализа налоговой нагрузки являются следующие документы:

      - бухгалтерские балансы предприятия  (форма № 1) с соответствующими  приложениями по годам внутри  анализируемого периода; 

      - отчеты прибылях и убытках  (форма № 2);

      - расчеты по отдельным налогам, сборам и обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды;

      - технико-экономические показатели  деятельности предприятия. 

      Нормативными  источниками являются:

      - Налоговый кодекс Российской  Федерации (Часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 17.05.2007)

      - Налоговый кодекс Российской  Федерации (Часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 24.07.2007)

      - Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н  (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99"

      - Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н  (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99"

 

       2. Практика проведения анализа в ООО «Юрикон»

      2.1. Краткая характеристика  организации

      ООО «Юрикон», основана в декабре 2006 г. На предприятии применяется упрощенная система налогообложения. Объект налогообложения – доходы. Область деятельности – юридические услуги в области строительства. Штат предприятия составляет 2 человека (ген. директор и бухгалтер), фонд заработной платы – 12 000 руб.

      На  юридический адрес абонируется  почтовая ячейка (плата за аренду ячейки (на год) – 13 000 руб. (без НДС)), фактического адреса нет, т.к. работники работают на дому.

      Примерный ежемесячный доход предприятия  составляет 20 000 – 30 000 руб. (данные о доходах и расходах см. в Приложении).

      На  балансе предприятия числятся: 2 компьютера, 2 телефона, 2 принтера, 1 сканер. Общая стоимость оборудования – 104 тыс. руб., норма амортизации 20% год.

      2.2. Определение доходов  и расходов и налоговых платежей предприятия

      Для того чтобы определить оптимальную  схему налогообложения необходимо рассчитать элементы статей доходов и расходов предприятия.

      В первую очередь проведем расчет доходов, расходов, прибыли и всех налогов  для традиционной системы налогообложения.

      В соответствие со статьей 248 Налогового кодекса РФ доходы предприятия складываются из доходов от реализации товаров (работ услуг) и имущественных прав (доходы от реализации) и внереализационных доходов:

      Д_сум=ДР+ВДР

      Где ДР – доход от реализации; ВРД – внереализационные доходы.

      В таблице 4 представлены значения брутто и нетто выручки за анализируемый период.

      Таблица 4

      Выручка от реализации (ДР)

	Ед. изм.	I квартал 2008 г.	II квартал 2008 г.	III квартал 2008 г.	IV квартал 2008 г.
Выручка от реализации с НДС (доход брутто)	руб	80000,00	88000,00	92400,00	101640,00
НДС в  выручке	руб	12203,39	13423,73	14094,92	15504,41
Выручка без НДС (доход нетто)	руб	67796,61	74576,27	78305,08	86135,59

 

      Согласно  статье 252 Налогового кодекса расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

      Р_сум= РР+ВРР

      Где РР – расходы, связанные с производством  и реализацией (себестоимость основной продукции); ВРР – внереализационные расходы (например, суммы штрафов за нарушение договорных обязательств).