По  возвращении из командировки и сдачи авансового отчета с приложением оправдательных документов задолженность подотчетных лиц списывают с Кредита счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами” в Дебет счета 26 “Общехозяйственные расходы” и других счетов (в зависимости от вида расходов) по курсу на день представления отчета. При изменении за период командировки курсов валют курсовую разницу списывают на счет 80 “Прибыли и убытки”: положительную — на прибыль (Дебет счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами”, Кредит счета 80 “Прибыли и убытки”), отрицательную — на убыток (Дебет счета 80 “Прибыли и убытки”, Кредит счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами”).

     Бухгалтер, принимая авансовый отчет, после  логической и арифметической проверки должен проставить корреспонденцию  счетов. Авансовый отчет является первым накопителем проводок. Учитывая трудоемкость бухгалтерской обработки авансовых отчетов в рыночных условиях к авансовому отчету прикладывается Справка-расшифровка.

     Способ  дальнейшей обработки авансовых  отчетов прямо зависит от количества отчетов в течение месяца. Если на предприятии большая группа работников службы снабжения многократно в течение месяца получает из кассы наличные деньги в подотчет, то для получения оперативных данных о подотчетных суммах по каждому подотчетному лицу индивидуально открываются Карточки аналитического учета. По мере обработки кассовых отчетов суммы выданные отражаются в соответствующих карточках (по фамилии подотчетного лица) по Дебету счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами” с Кредита счета 50 “ Касса ”, а по мере поступления авансовых отчетов частные суммы из итоговой строки Справки-расшифровки заносятся в карточки с Кредита счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами” в Дебет соответствующих счетов по строке соответствующей номеру авансового отчета. Списание согласно отчета задолженности подотчетного лица при наличии документов на оплату и приход оформляется проводками: Дебет счета 04 «Нематериальные активы» Кредит счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами” – нематериальных активов; Дебет счета 07 «Оборудование к установке» Кредит счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами”- оборудования; Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами” – материалов; Дебет счета 12 «Малоценные и быстро-изнашивающиеся предметы» Кредит счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами” – малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в Дебет счетов: 50 “Касса”, 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках».

     “Расчеты  с подотчетными лицами” и подводят в ведомости общий итог за месяц. Поскольку счет 71 “Расчеты с подотчетными лицами” пассивно-активный сальдо может быть одновременно и по дебету и по кредиту. После этого подводятся итоги по всем графам каждого листа сальдо-оборотной ведомости и выводятся итоги по всей сальдо-оборотной ведомости (по каждой графе). Ежемесячные данные строки “Итого за месяц” по сальдо-оборотной ведомости переносятся в регистр счета 71“Расчеты с подотчетными лицами”.

     Операции  по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в следующих бухгалтерских регистрах:

     журнал-ордер  № 7, объединяющий в себе аналитический  и синтетический учет расчетов с  подотчетными лицами (при журнально-ордерной форме учета);

     главная книга;

     иные  регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами, в зависимости от принятой на предприятии форме счетоводства.

     Для обобщения информации о всех видов  расчетов с персоналом предприятия  по ссудам выданным работникам предприятия, по удержаниям за хищения и недостачи, по подписке на акции и другие, кроме оплаты труда - предназначен счет 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”.

     Счет 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” - активный, учет ведется  в журнале-ордере № 8. К счету открывается  необходимое количество субсчетов: 73-1 “Расчеты за товары, проданные в кредит”, 73-2 “Расчеты по предоставленным займам”, 73-3 “Расчеты по возмещению материального ущерба”.

     По  дебету счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” отражают задолженность  работников за переданные им ценности и выданные ссуды, а по кредиту – списание этой задолженности.

     На  субсчете 73-1 “Расчеты за товары, проданные  в кредит” учитывают расчеты  с работниками организации за товары, проданные в кредит. Порядок  учета этих расчетов зависит от выбора источников погашения кредитов за товары, проданные в кредит.

     Предприятия, на которых лица, купившие товары в кредит, и которые полностью возмещают торговым организациям суммы предоставленного ими покупателям кредита за счет кредита банка, при оплате банком соответствующих расчетных документов дебетуют счет субсчет 73 “Расчеты за товары, проданные в кредит” в корреспонденции со счетом 93 «Кредиты банков для работников». По мере удержания с работников очередных платежей указанные предприятия дебетуют счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с субсчетом 73 “Расчеты за товары, проданные в кредит”, после чего удержанные с работников суммы перечисляют в погашение кредитов банка (Дебет счета 93 “Кредиты банков для работников”, Кредит счета 51 “Расчетный счет”).

     На  субсчете 73-2 «Расчеты по предоставленным  займам» учитывают расчеты с  работниками по предоставленным  им займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садового домика). По Дебету субсчета 73-2 «Расчеты по предоставленным займам» отражается сумма предоставленного работнику займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет». Если средства выданы работнику непосредственно банком в счет предоставленного предприятию кредита (без предварительного зачисления этих средств на расчетный счет предприятия), то записи по Дебету субсчета 73-2 «Расчеты по предоставленным займам».

     Вывод: в данной главе подробно рассмотрено понятие бухгалтерского учета, расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, детально проанализированы аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда. Операция по начислению заработной платы исходя из расценок, тарифов и должностных окладов, положенных в основу системы оплаты труда. Подвергнуты анализу понятия дебита, кредита, регистра и т.д.

     3 Механизм  функционирования  рынка труда

     Среди экономистов нет единства в оценке рынка труда и механизма его  функционирования. Классическая политическая экономия исходит из того, что рынок  труда, где реализуется лишь один производственный ресурс, как и все прочие рынки, действует на основе ценового равновесия. Основным рыночным регулятором служит цена рабочей силы. С помощью заработной платы, по оценке представителей этой концепции, регулируется спрос и предложение рабочей силы, поддерживается их равновесие. Цена на рабочую силу гибко реагирует на потребности рынка, увеличиваясь или уменьшаясь в зависимости от спроса и предложения. Если на рынке труда существует равновесие, то безработица невозможна. Иного подхода к объяснению функционирования рынка труда придерживаются Кейнсианцы и Монетаристы. В отличие от Неоклассиков они рассматривают рынок труда как явление постоянного не равновесия. Спрос на рабочую силу по этой модели регулируется не колебаниями рыночных цен на труд, а объемом производства, т.е. совокупным спросом. Регулятором рынка труда является государство, поскольку оно уменьшает или увеличивает совокупный спрос и устанавливает нижние границы заработной платы. Для устранения рыночного неравновесия предлагается использовать инструменты денежно-кредитной политики (монетаристы). Согласно марксистской теории рынок рабочей силы, хотя и подчиняется общим рыночным закономерностям, имеет существенные особенности, поскольку сама рабочая сила как субъективный фактор производства, являясь товаром, может в то же время активно влиять на соотношение спроса и предложения, на свою рыночную цену. В реальной экономической жизни на динамику рынка труда оказывает влияние целый ряд факторов: уровень рождаемости, темпы роста численности трудоспособного населения, его половозрастная структура, степень экономической активности различных демографических и этнических групп трудоспособного населения, процессы иммиграции и т.д. Все это влияет на предложение рабочей силы. Со стороны спроса главным фактором динамики занятости является состояние экономической конъюнктуры, фаза экономического цикла, научно-технический прогресс. Рыночный спрос на труд есть сумма спроса фирм. Эластичность спроса на труд зависит от эластичности спроса на продукцию фирмы, от производительности труда и от легкости и эффективности замены живого труда машинами. Спрос на труд отдельной фирмы связан обратной зависимостью с уровнем реальной заработной платы. Предложение труда строится рабочими на основе сопоставления привлекательности дохода, который они получают за час труда, и удовлетворения, получаемого за час досуга. Досуг только тогда приносит удовлетворение, когда есть что потреблять. Спрос на досуг определяет предложение труда. Чем выше реальная заработная плата, тем выше потери, связанные с отказом работать.

      Единого для всей экономики рынка труда  не существует. Он делится по профессиям, отраслям, территориям. Работники разных профессий и квалификаций получают разную заработную плату. Зависит она  и от места работы. Существуют опасные, неприятные, малопривлекательные виды труда. Условия равновесия на рынке труда в значительной степени определяются государственным вмешательством, а его функционирование связано с профсоюзами и союзами предпринимателей. На предложение труда влияет наличие пособий по безработице, установление минимальных ставок заработной платы. Рынок труда отличается от всех других рынков своеобразием товара. Рабочая сила - это такой товар, качество которого почти невозможно определить при заключении контракта. Реальный уровень трудовых усилий обнаруживается только в процессе потребления этого товара. С другой стороны, и человеку небезразлично содержание труда, и он нуждается в стимулировании для обеспечения необходимого уровня усилий.

     3.2 Инвестиции как источник спроса на труд

     Спрос на труд вытекает из природы самого производства. Капиталистическое общество развивается по законам расширенного воспроизводства. Масштабы производства растут под воздействием объективных факторов. Мы уже говорили о том, что постоянно растущие личные и производственные потребности движут поступками людей. Для удовлетворения изменяющихся потребностей создаются новые отрасли хозяйства и виды занятости, а удовлетворение традиционных жизненно важных потребностей требует, по причине роста численности населения, расширения и совершенствования существующего производства. Предпринимателем в этом направлении движет стремление получать больше прибыли и конкуренция. Расширение производства связано с увеличением притока основных факторов: труда, капитала и знаний. Часть чистого дохода приходиться направлять на покупку этих факторов, и эта накапливаемая часть присоединяется к первоначальному авансированному капиталу. В ходе накопления происходят существенные изменения в структуре капитала, которые связаны с научно-техническим прогрессом. С введением в производство все более совершенных машин и технологий увеличивается количество средств производства в расчете на одного рабочего, т.е. растет техническое и изменяется органическое строение капитала. Эти изменения имеют свои последствия: - во-первых, часть занятых рабочих в данном виде производства может оказаться излишней и уволенной; - во-вторых, рост технической вооруженности опирается на более сложный по своей квалификации и уровню подготовки труд. Новая техника требует и новых рабочих, умеющих ее использовать; - в-третьих, возникают новые рабочие места в отраслях, выпускающих эту новую технику и осваивающих новые технологии; - в-четвертых, растет по этой причине занятость населения в посреднических фирмах, оказывающих услуги производству; - в-пятых, всем этим процессом вносятся существенные коррективы в систему подготовки и переподготовки кадров специалистов и рабочих основных профессий. В изменениях, происходящих в отраслевой структуре рабочей силы в последние десятилетия, прослеживаются две важнейшие тенденции: резкое сокращение численности занятых в сельском хозяйстве и существенное увеличение их в сфере услуг в связи с ее расширением и превращением в ведущую сферу приложения общественного труда. Так занятость в сельском хозяйстве США сократилась с 6,5 млн. чел. в 1955 г. до 3,2 млн. чел. в 1990 г., в сфере услуг возросла за это время с 30,1 млн. чел. до 85,3 млн. чел. (по западной статистике к сфере услуг относятся все отрасли экономики, кроме обрабатывающей и добывающей промышленности, строительства и сельское хозяйство). В 70-80-х годах происходил ускоренный рост занятости в наукоемких отраслях экономики.

     Изменение отраслевой структуры занятости  в несельскохозяйственном секторе  экономики США с 1955 г. по 1990 г. характеризовалось такими данными (в %) к общему числу занятых: добывающая промышленность - 1,6 и 0,6; обрабатывающая промышленность - 33,4 и 16,7 ; строительство - 5,5 и 4,5 ; сфера услуг - 59,5 и 78,2 ; в том числе: торговля - 20,8 и 22,6 ; финансовая система - 4,5 и 6,0; госучреждения - 13,6 и 16,1; другие услуги - 12,3 и 24,2 и т.д.

     За  эти же годы численность работников преимущественно нефизического  труда ("белые воротнички") возросла с 39% до 56,1%, в том числе специалисты - 9,2 и 17,7, управляющие, администраторы - 10,2 и 13,3; численность работников преимущественно физического труда сократилось с 61,0% до 43,9%, в том числе рабочих ("синие воротнички") - с 39,4 до 26,7% (Булатов А.С. "Экономика", М., 1995 г.). В развитой экономике всегда имеется спрос на работников одних профессий и излишек рабочей силы на традиционных участках производства. Механизм взаимодействия спроса на рабочую силу и ее предложения очень сложен. И было бы неправильным видеть в этом механизме только одну сторону, связанную с высвобождением части рабочих из производства и образованием резервной армии труда.

     Когда человеку предоставлена свобода  выбора рода деятельности и места  работы, в каждый момент часть работников оказывается в положении "между  работами". Они добровольно меняют место работы и в промежутке перехода "от одного до другого" оказываются на какое-то время безработными. Это касается и молодых людей, которые впервые ищут место работы. Этот тип текущей безработицы присущ любой экономической системе.

       Ко второму типу относится структурная безработица. Мы уже говорили о том, что в структуре потребительского спроса и в технологии происходят важные изменения, которые, в свою очередь, изменяют структуру общего спроса на рабочую силу. Из-за таких изменений спрос на некоторые виды профессий уменьшается или вовсе прекращается. Спрос на другие профессии, включая новые, ранее не существовавшие, увеличивается. Возникает безработица, потому что рабочая сила реагирует медленнее и ее структура полностью не отвечает новой структуре рабочих мест. Навыки и опыт некоторых рабочих оказываются устаревшими, не отвечающими спросу. Для таких рабочих необходима переподготовка. Циклическая безработица. Под ней понимается безработица. вызванная спадом производства. Когда совокупный спрос на товары и услуги уменьшается, занятость сокращается, а безработица растет. Экономисты считают текущую (фрикционную) и структурную безработицу совершено неизбежной. Поэтому "полная занятость" населения всегда будет меньше 100 % рабочей силы. Определенную группу безработных составляют взрослые, потенциально имеющие возможность работать, но по каким-то причинам не работающие и не ищущие работу.