Управленческий учет с кооперационным методом

     полномочий  лица, принимающего решение (затраты, которые  являются заданными на уровне начальника цеха, могут оказаться регулируемыми  на уровне директора предприятия).

     Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые необходимо предусмотреть в отчетах  об исполнении сметы по центрам ответственности. Это позволит выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля за затратами подразделения предприятия.

     На  результаты деятельности предприятия  существенное влияние оказывает  деление затрат на производительные (эффективные) и непроизводительные (неэффективные).

     Эффективные - это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные - это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт.

     Важное  значение в управлении затратами  имеет система контроля, которая  обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности производства. Для обеспечения системы контроля за затратами их разделяют на контролируемые и неконтролируемые.

     Контролируемыми называются затраты, которые поддаются  контролю со стороны субъектов управления. По своему составу они отличаются от регулируемых, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены какими-то отдельными расходами. К неконтролируемым относятся затраты, которые не зависят от деятельности субъектов управления. [8, c. 119-123]

2.2. Основная идея пооперационного учета затрат

      Наибольшую  популярность завоевал разработанный  в рамках интеграционного подхода  пооперационный учет, основные положения  которого были сформулированы в 1971 г. профессором  Калифорнийского университета G. Staubus. Он опирался на пять фундаментальных идей:

      1) за основу производственного  процесса был взят набор базовых  операций, необходимых для его  осуществления, основой для группировки  затрат являлась операция;

      2) объектом учета признавался результат  операции;

      3) затраты рассматривались в качестве  экономических убытков, оттока  созданной стоимости; 

      4) затраты по операциям рассчитывались  суммированием издержек по использованию  внешних и внутренних ресурсов;

      5) для измерения эффективности  производственного учета и системы управления в целом предлагалась концепция соотнесения затрат и выгод по операциям. [10, c. 54]

      Калькулирование затрат по операциям – пооперационный учет затрат (Асtivity Based Costing). [12, c. 89] «В буквальном смысле АВС-метод означает учет затрат по работам (функциональный учет затрат). Он возник в результате изменений, происходящих в экономической структуре, в частности, изменились взгляда т методику учета затрат и расчета себестоимости продукции. Ранее расчет себестоимости проводился с учетом постояных (absorption costing) и переменных расходов (direсt costing). Переменные расходы распределяются на себестоимость продукции, которая таким образом отражает полные производственные издержки. Постоянные расходы не включаются в себестоимость продукции, а списываются как затраты на период.

      Прямые  затраты на предприятии Должны составить  большую часть расходов. Во-вторых, оно должно выпускать узкий перечень продукции (один-два вида, для каждого из которых требуются практически равные фиксированные расходы). Если предприятие не отвечает подобным требованиям, показатели себестоимости будут неизбежно искажены: заниженная наценка на мелкосерийную продукцию и завышенная на крупносерийную,  более низкие показатели доходов в финансовом учете по сравнению с управленческим, кажущаяся высокая прибыльность технологически сложных и инновационных продуктов по сравнению с простыми. Следовательно, для решения основных задач управленческого учета применять постоянные и переменные показатели неэффективно». [4, c.287-288]

      Для достижения оптимального анализа классифицируются и ресурсы: на поставляемые в момент потребления и поставляемые заранее. Например, к первым можно отнести сдельную оплату труда: работникам платят за то количество рабочих операций, которые они уже совершили; ко вторым - фиксированную заработную плату, которая оговаривается заранее и не привязана к конкретному количеству заданий. Такое разделение ресурсов дает возможность организовать простую систему для периодических отчетов о затратах и доходах.

      Все ресурсы, затраченные на рабочую  операцию, составляют ее стоимость. В конце первого этапа анализа все работы предприятия должны быть точно соотнесены с необходимыми для их выполнения ресурсами. [4, c. 289]

      Выбор метода ABC связан со значительной долей условно-постоянных затрат в общих расходах по основной деятельности (по оказанию услуг клиентам), таких как заработная плата персонала, эксплуатационные и иные расходы на управление комплексом. Указанные статьи затрат находятся в косвенной зависимости от объемов оказываемых услуг, и повышение эффективности управления хозяйствующим субъектом напрямую связано с возможностями выявления и анализа данных зависимостей. Метод ABC (пооперационное калькулирование) позволяет учесть затраты, прямо связанные с количеством производственных операций в ходе хозяйственной деятельности, и обоснованно распределить данные затраты на виды услуг торгово-развлекательных комплексов. Применение метода ABC позволило не только более точно определить себестоимость отдельных услуг, но и сформулировать аналитические модели зависимости уровня затрат от ряда внешних и внутренних факторов.     

      Анализ  данных статей затрат имеет существенные особенности, до настоящего времени  практически не рассматривавшиеся  отечественными и зарубежными авторами, игнорирование которых может привести к серьезным просчетам в обосновании управленческих решений. [3, c. 92]

        «Партионный (пооперационный) метод. Партионная калькуляция применяется там, где отдельные единицы выпуска, оформленные как заказы, в процессе своего изготовления проходят несколько стадий производства (операций), причем для каждой единицы набор стадий можетбыть индивидуальным, а часть операций - общей для всех изделий.

      Примером  такого производства является изготовление мебели на заказ. Предприятие изготавливает стандартные модули - тумбочки, шкафы, полки, которые в соответствии с пожеланиями клиента подвергаются различным видам обработки, оснащаются различными фасадами, фурнитурой и аксессуарами. Таким образом, цена заказа определяется как сумма стоимостей отдельных модулей и затрат, которые предприятие понесло на всех операциях в соответствии со спецификацией». [15]

2.3. Процесс пооперационного учета затрат

 К статьям затрат, распределяемых на основе подхода пооперационного  калькулирования (ABC), относится заработная плата персонала, занятого обслуживаем клиентов, отдельные виды эксплуатационных расходов и т.п. Разработана аналитическая модель зависимости общей суммы затрат от объемов продаж (выручки по оказываемым подразделением услугам), учитывающая ступенчатый характер изменения затрат. Исследование зависимости затрат от объемов оказания услуг, в связи с прерывностью функции на области определения, следует проводить методами прямого счета, выделяя критические точки разрыва функции затрат. Наложение нескольких статей затрат с различными порогами прерывности разбивает область определения функции затрат на отрезки длиной, равной наименьшему общему периоду ступенчатого изменения затрат. Использование простейших средств автоматизации вычислений, таких как электронные таблицы, показало возможность и удобство применения аналитических моделей разрывной функции затрат при бюджетировании, текущем и последующем сметном контроле.

      В рамках совершенствования маржинального  анализа финансовых результатов деятельности торгово-развлекательных комплексов мы предлагаем рассчитывать и использовать в анализе хозяйственной деятельности ряд новых аналитических коэффициентов – коэффициентов замещения.

      Экономический смысл коэффициентов замещения  заключается в оценке сравнительной доходности отдельных заказов (парный коэффициент замещения) и в сравнении доходности отдельного заказа с усредненной доходностью (средний коэффициент замещения). Исследование данных коэффициентов за длительные промежутки времени показывает их относительную стабильность, что объясняется устойчивыми предпочтениями отдельных групп клиентов. Существенная динамика коэффициентов замещения свидетельствует о несформированности интересов данной группы, либо об ошибочном выделении сегмента в ходе маркетингового анализа.

      Используя предлагаемые коэффициенты, руководство  получает возможность оперативно оценивать  и сравнивать доходность отдельных  групп заказов и клиентов в  ходе обоснования и принятия управленческих решений по стимулированию продаж, проведению акций по продвижению товаров и услуг, оценке степени удовлетворенности посетителей и т.д. [6, c. 98-104]

      Применение  ABC заключается в расчете кост-драйверов и показателей потребления ими каждого ресурса. Этот показатель потребления умножается на себестоимость единицы выхода работы. В итоге получаем сумму трудовых затрат на изготовление конкретного продукта. Сумма работ, которая затрачена для производства продукта, является его себестоимостью. Эти расчеты составляют третий этап практического применения методики ABC.

      Представление предприятия как набора рабочих  операций открывает широкие возможности для совершенствования его функционирования, позволяет проводить качественную оценку деятельности в таких сферах, как инвестирование, персональный учет, управление кадрами и т.д.

      Корпоративная стратегия подразумевает набор целей, которых хочет достичь организация. Цели организации достигаются в результате выполнения ее работ. Построение модели работ, определение их связей и условий выполнения обеспечивают реконфигурацию бизнес-процесса предприятия для реализации корпоративной стратегии. [4, c. 290] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Заключение

      Управленческий  учет представляет собой основную систему  коммуникаций внутри предприятия. Его цель - обеспечить соответствующей информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных показателей. Управленческий учет обеспечивает сбор и обработку информации в целях планирования, управления и контроля в рамках данной организации.

      Между управленческим и финансовым учетом много общего, поскольку оба они используют информацию учетной системы предприятия. Одним из разделов этой системы является производственный учет, в котором накапливаются данные по затратам на производство, необходимые как в финансовом, так и в управленческом учете.

      Разделение  анализа хозяйственной деятельности на финансовый и управленческий анализ вызвано условиями деятельности предприятия в современной рыночной экономике. Для того чтобы стабилизировать свое положение в рыночной среде, упрочить свои конкурентные позиции, предприятие должно выработать гибкую стратегию и тактику хозяйственного поведения. На достижение этой цели направлены современные плановые процедуры, осуществляемые финансистами предприятия.

      В процессе принятия управленческих решений руководитель должен обладать достаточной информацией, которая сулила бы выгоду предприятию от производства того или иного вида товара. В этих условиях особую значимость приобретает разделение затрат на альтернативные (вмененные), дифференциальные, безвозвратные, инкрементные, маржинальные и релевантные.

      На  предприятиях ограниченность ресурсов порождает ограничение производственных возможностей. Каждая ресурсная единица  обладает некоторой отдачей, характеризующей  эффективность ее производственного использования.

      Калькулирование затрат по операциям – пооперационный учет затрат (Асtivity Based Costing). «В буквальном смысле АВС-метод означает учет затрат по работам (функциональный учет затрат). Он возник в результате изменений, происходящих в экономической структуре, в частности, изменились взгляда т методику учета затрат и расчета себестоимости продукции».

      Выбор метода ABC связан со значительной долей  условно-постоянных затрат в общих  расходах по основной деятельности, таких  как заработная плата персонала, эксплуатационные и иные расходы на управление комплексом. Метод ABC (пооперационное калькулирование) позволяет учесть затраты, прямо связанные с количеством производственных операций в ходе хозяйственной деятельности, и обоснованно распределить данные затраты. Применение метода ABC позволяет не только более точно определить себестоимость отдельных услуг, но и формулировать аналитические модели зависимости уровня затрат от ряда внешних и внутренних факторов.