Управленческий учет с кооперационным методом

      Настоящая методика посвящена изложению процедур и алгоритмов преимущественно внешнего и внутреннего финансового анализа. Тем не менее методические основы финансового анализа должны использоваться и при проведении управленческого анализа.

      Разделение  анализа хозяйственной деятельности на финансовый и управленческий анализ вызвано условиями деятельности предприятия в современной рыночной экономике. Для того чтобы стабилизировать свое положение в рыночной среде, упрочить свои конкурентные позиции, предприятие должно выработать гибкую стратегию и тактику хозяйственного поведения. На достижение этой цели направлены современные плановые процедуры, осуществляемые финансистами предприятия. В рамках финансово-экономического планирования разрабатываются разнообразные внутрихозяйственные нормативы, отражающие индивидуальные особенности ведения бизнеса. Принятые на предприятии нормативы не отражаются в публичной, финансовой (бухгалтерской) отчетности, так как составляют коммерческую тайну. Поэтому анализ отклонений фактических показателей от нормативов является составной частью внутреннего управленческого анализа. Напротив, анализ и оценка показателей, рассчитываемых по бухгалтерской отчетности, составляет содержание внешнего финансового анализа, проводимого заинтересованными пользователями публичной отчетности. Для того чтобы выводы внешнего финансового анализа обладали высокой степенью достоверности, публичная отчетность Должна достаточно полно характеризовать финансовые результаты и Финансовое состояние предприятия». [11, c. 7] 
 

1.3. Эволюция теории управленческого учета

      Эволюция  управленческого учета проходит несколько этапов в развитии его  теории и практики. Изначально управленческий учет идентифицировался с производственным учетом, впоследствии он рассматривается в качестве подсистемы бухгалтерского учета. Развитие практики и кризис 1980-х гг. приводят к использованию в управленческих информационных системах нефинансовых данных, а современный этап развития информационных технологий позволяет трактовать управленческий учет как контроллинг.

      В основе эволюции теории управленческого  учета лежат объективные законы экономического и общественного  развития, на появление новых разработок оказывают влияние следующие факторы:

      - изменение форм рыночного взаимодействия: концентрации и способов образования  капитала, методов и форм управления  бизнесом, развитие конкуренции,  расширение масштабов ведения  бизнеса;

      - научно-технический прогресс: изменение  производственных технологий, развитие информационных технологий и расширение информационных рынков, приводящие к повышению роли информации в управлении бизнесом и формированию новых требований к ее составу и оперативности. [2, c. 7] 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Пооперационный метод в управленческом учете

2.1. Классификация затрат  в управленческом  учете

      Одним из важных участков управленческого  учета на производственных предприятиях является учет затрат на производство продукции и определение ее себестоимости.

      Себестоимость продукции - емкая, многообразная и динамичная экономическая категория. Она является важнейшим качественным показателем, показывая, во что обходится предприятию производство и сбыт продукции. Чем ниже себестоимость, тем выше прибыль и, соответственно, рентабельность производства.

      Исчисление  себестоимости продукции предприятию  необходимо для оценки выполнения плана  по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного  хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших изделий и т.д.

      Себестоимость продукции включает различные виды затрат, зависящих и не зависящих  от работы предприятия, вытекающих из характера данного производства и не связанных с ним непосредственно. В связи с этим важное значение имеет четкое определение состава затрат, которые ее формируют.

      Себестоимость продукции является объективной  экономической категорией и ее формирование должно происходить без регулирующего  воздействия государственных органов. Однако состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, в нашей стране устанавливается централизованно. Здесь применяется не разрешительный, а регулирующий принцип.

      Воздействие государства на формирование себестоимости  продукции проявляется в следующих  случаях:

1. разграничение затрат предприятий на относимые в себестоимость продукции и возмещаемые за счет других источников финансирования;
2. подразделение затрат предприятий на текущие затраты производства и долгосрочные инвестиции;
3. установление норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды, размеров различных налогов и сборов.

      Кроме того, необходимо иметь в виду, что  на предприятиях часть затрат хотя и включается в себестоимость  продукции в фактически произведенной  сумме, но для целей налогообложения их размеры корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм, нормативов и ставок (командировочные расходы, представительские расходы, расходы по оплате процентов банков по краткосрочным кредитам и др.).

      Одним из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции является научно обоснованная классификация затрат, включаемых в ее состав.

      Основные  затраты чаще всего выступают  в виде прямых, а накладные - косвенных, но они не являются тождественными. Группировка затрат на прямые и косвенные необходима при организации раздельных систем учета полных и частичных затрат на производство.

      В практической деятельности руководителю производственного предприятия  приходится принимать множество  управленческих решений, как например:

1. выпуск какой продукции продолжать или прекратить;
2. производить или покупать комплектующие изделия;
3. какую установить цену на продукцию;
4. покупать ли новое оборудование;
5. менять ли технологию и организацию производства и др.

      Для достижения желаемых результатов необходимо пользоваться информацией о затратах, используя различные методы их группировки и обобщения.

      В этих условиях важное значение имеет  группировка затрат по отношению  к объему производства. По данному  признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные.

      Постоянные  затраты не зависят от объема производства, то есть не изменяются при изменении  объема производства. Однако постоянные затраты, рассчитанные на единицу продукции, изменяются при изменении объема производства. К ним можно отнести арендную плату, амортизацию и др.

      Переменные  затраты зависят от объема и изменяются прямо пропорционально изменению  объема производства. Переменные затраты, рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину. К ним относятся затраты сырья и материалов, расходы на оплату труда производственных рабочих и др.

      Кроме того, существуют смешанные затраты, которые содержат как постоянный, так и переменный компоненты. Часть  этих затрат изменяется при изменении  объема производства, а другая часть не зависит от объема производства и остается фиксированной в течение отчетного периода. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и переменную часть, которая зависит от количества и длительности междугородних телефонных разговоров. Иногда смешанные затраты также называют полупеременными и полупостоянными. Поэтому при учете затрат их необходимо четко разграничить между постоянными и переменными.

      Деление затрат на постоянные и переменные важно в выборе системы учета  и калькулирования. Кроме того, данная группировка затрат используется при анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, для выбора экономической политики предприятия.

      Вышеприведенная классификация затрат в условиях функционирования отечественных предприятий наилучшим образом проявляет себя в виде производственных и периодических затрат.

      Разделение  затрат на производственные и периодические  основано на том, что в себестоимость  продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделий и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Затраты периода не являются необходимыми для производства продукции и не учитываются при определении себестоимости единицы продукции. Они используются для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы и непосредственно списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции.

      Такая группировка затрат редко встречается  в практике отечественного бухгалтерского учета. Между тем, она давно и широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой, так как получаемая учетная информация более адекватно отражает процесс рыночного ценообразования и позволяет всесторонне анализировать и планировать соотношение объемов производства, цен и себестоимости продукции.

      Производственные  затраты включают в себя:

1. прямые материальные затраты;
2. прямые расходы по оплате труда с отчислениями на социальные нужды;
3. потери от брака;
4. производственные накладные расходы.

      Производственные  накладные расходы состоят из расходов по эксплуатации производственных машин и оборудования и цеховых  расходов.

      Периодические расходы подразделяются на коммерческие, общие и административные расходы. К ним относится существенная часть общей массы расходов на управление, обслуживание производства, сбыт продукции, которая, как считают менеджеры, зависит не от объема производства и продаж, а от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода, структуры предприятия и других факторов.

      В процессе принятия управленческих решений  руководитель должен обладать достаточной  информацией, которая сулила бы выгоду предприятию от производства того или  иного вида товара. В этих условиях особую значимость приобретает разделение затрат на альтернативные (вмененные), дифференциальные, безвозвратные, инкрементные, маржинальные и релевантные.

      На  предприятиях ограниченность ресурсов порождает ограничение производственных возможностей. Каждая ресурсная единица обладает некоторой отдачей, характеризующей эффективность ее производственного использования. Отдача имеет свои пределы. Даже при самой лучшей, материалосберегающей технологии из тонны руды не получить больше тонны металла. Производительность людей, машин, оборудования также имеет верхний предел. В итоге, при данном количестве ресурсов существует предельный объем выпуска продукции. В этих условиях возможность увеличения производства одного товара достигается ценой снижения производства другого. На этом факте основывается понятие альтернативной стоимости. Альтернативная стоимость товара определяется количеством другого товара, от которого приходится отказаться, чтобы приобрести, получить дополнительную единицу данного. Это цена отброшенной, упущенной альтернативы, которую пришлось заменить более предпочтительной, т.е. цена потери, упущенной возможности.

      Затраты, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вмененными) затратами. Они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы не ограничены, вмененные издержки равны нулю.

     Полностью регулируемые затраты возникают, прежде всего, в сферах производства и распределения. Это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени их регулирования со стороны менеджера.

     Степень регулируемости затрат зависит от специфики  конкретного предприятия: применяемой технологии; организационной структуры; корпоративной культуры и других факторов. Поэтому универсальной методики классификации затрат по степени регулируемости не существует - ее можно разработать только применительно к конкретному предприятию. Степень регулируемости затрат будет различаться в зависимости от следующих условий:

     длительности  периода времени (при длительном периоде появляется возможность  воздействовать на те затраты, которые  в коротком периоде считаются  заданными);