Становление аудита в России

      и) степень соответствия этой информации установленным критериям – факты выявленных в ходе аудиторской проверки существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и соответствия финансового отчетности, влияющих на ее достоверность.

      А также нарушений законодательства РФ при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли или  могут нанести ущерб интересам  собственников экономического субъекта, государства и третьих лиц .

      Как видим, по своей сущности отечественный  аудит уже приближается к сущности аудита на Западе, хотя ни о выработке устоявшейся русской терминологии для аудита, ни о полном совадении этих понятий говорить пока не приходится: слишком рано. Значение и задачи аудита в условиях РФ, если рассматривать их в целом, еще кое в чем отличаются от аналогичных задач аудита в зарубежных системах управления хозяйствующими субъектами. Например, как подметили многие авторы, «существенным упущением определения, данного Временными правилами, является отсутствие обозначение результата проделанной аудиторской работы. Результатом аудита может быть только выражение мнения независимого аудитора о достоверности информации об объекте аудита, предоставленной организацией, в которой проводилась проверка».

      Анализ  сущности, значения и задач аудита показывает, что это не просто «карающий меч» в руках «новой революции», а особо сложный социально нейтральный экономический инструмент.

      Современный аудит начал свое бурное развитие примерно со второй половины XIX в. вместе с бурным развитием акционерных обществах формы капитала, адекватной крупной промышленности. Сельскому хозяйству и торговле. Это случилось в силу тех объективных обстоятельств, что в новых условиях система отношений инвестора с наемной администрацией акционерных обществ претерпела существенные, коренные изменения:

• имущественная дифференциация населения, а также развитие фиктивного капитала вызвали принципиальный сдвиг в составе и в самом облике инвесторов;
• принятие хозяйственных решений, основанных на необъективной информации, нередко приводило к отрицательным экономическим последствиям и даже к банкротствам некоторых акционерных обществ;
• потребовались особые специальные знания для людей, способных высказать профессиональное суждение о достоверности их отчетности;
• произошел существенный отрыв администрации акционерных обществ от непосредственных собственников в связи с резким расширением их числа;
• объективно разделились интересы администрации компании как составителей отчетности и их инвесторов, а также других пользователей этой отчетности;
• началось становление и развитие фондового рынка в качестве современной формы движения капитала. Все перечисленные факторы по существу имеют непосредственное отношение к современным процессам в российской экономике. Со времен окончательного становления современного аудита (30-е годы) существовал и существует разрыв между ожиданиями клиентов и тем, как понимают свои обязанности аудиторы. Естественно, были случаи недобросовестной работы и даже подкупа. Почти всегда после крупных банкротств возникал вопрос: почему аудитор, проверявший бухгалтерскую отчетность, не предостерег своих клиентов? Но, тем не менее, все участники фондового рынка сходятся во мнении, что фактор неопределенности слабеет, если инвесторы будут достаточно уверенными в надежности информации о конкретных компаниях, акции которых котируются на бирже. А для этого они должны опираться на функцию засвидетельствования аудиторов.

 

                        
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                     1.2 Цели и задачи аудита 

      Цель  аудита - конкретная задача, на решение  которой направлена деятельность аудитора; она определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

          Основной целью аудита является  установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

      Правило (стандарт) аудиторской деятельности в Российской Федерации «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» определяет цели аудита бухгалтерской отчетности следующим образом:

      целями  аудита бухгалтерской отчетности являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

      В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

      а) соответствия бухгалтерского учета  экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

      б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская  организация о деятельности экономического субъекта.

      Мнение  аудиторской организации о достоверности  бухгалтерской отчетности может способствовать большому доверию к этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом субъекте.

      Вместе  с тем пользователи бухгалтерской  отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности его руководства.

      Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской  организации о степени достоверности  бухгалтерской отчетности, не должно трактоваться как гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта [3, 64 – 66 стр.].

      Цель  проверки финансовых отчетов:

      подтверждение достоверности отчетов или констатация  их недостоверности;

      контроль  за соблюдением законодательства и  нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления  отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;

      проверка  полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

      выявление резервов лучшего использования  собственных основных и оборотных  средств, финансовых резервов и заемных средств.

      В ходе аудиторской проверки устанавливаются  правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность  пояснений к ним.

      При этом устанавливают:

      все ли активы и пассивы отражены в  отчете;

      все ли документы использованы в отчете;

      насколько фактическая методика оценки имущества  отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.

      Отчет о прибылях и убытках аудитор  проверяет для установления правильности расчета общей (балансовой) и налогооблагаемой прибыли.

      Основная  цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления  резервов лучшего использования  финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

      Для достижения основной цели и представления  заключения аудитор должен составить  мнение по следующим вопросам.

      Общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявленным к ней, и не содержит ли противоречивой информации

      Обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм?

      Законченность: все ли суммы, которые должны быть включены в отчетность, действительно входят туда? В частности, все ли активы и пассивы принадлежат компании?

      Оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны?

      Классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана?

      Разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до или непосредственно после даты составления баланса, к тому периоду, в котором были произведены?

      Аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге?

      Раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно описаны в самих отчетах и приложениях к ним?

      Для реализации этих целей аудитор может использовать различные способы накопления необходимой информации.

      Применительно к проверке отдельных групп операций, например для аудиторской проверки товарно-материальных запасов, структура промежуточных целей и положительное (подтверждающее) мнение аудитора будут выглядеть следующим образом:

      общая приемлемость: общая сумма товарно-материальных запасов является приемлемой и в принципе соответствует реальным потребностям предприятия;

      обоснованность: все товарно-материальные запасы, отраженные в отчетности, существуют на дату составления баланса;

      законченность: все существующие товарно-материальные запасы подсчитаны и внесены в баланс; все товарно-материальные запасы являются собственностью предприятия;

      оценка: количество товарно-материальных запасов в учете совпадает с имеющимися в наличии; цены, используемые для оценки товарно-материальных запасов, правильны; период применения указанных цен является верным;

      классификация: товарно-материальные запасы правильно классифицированы как материалы, незавершенное производство и готовая продукция;

      разделение: сумма покупки и продажи товарно-материальных запасов правильно разделена между двумя периодами;

      аккуратность: общие суммы в книгах аналитического учета товарно-материальных запасов соответствуют приведенным в Главной книге;

      раскрытие: основные категории товарно-материальных запасов, методы их оценки правильно отражены в отчетности.

      Осуществляя проверку, независимые аудиторы выполняют  две основные функции: функцию высококлассного  сборщика и оценщика свидетельств для подтверждения полноты, истинности и арифметической точности представленной в финансовом отчете информации и проверку соответствия расшифровок и оценок в финансовом отчете общепринятым принципам учета. Роль оценочной функции - интерпретации фактов, подтверждающих выводы составителя финансового отчета, и оценки выводов - сильно возросла в последние два десятилетия. Отчасти это явилось следствием успешного совершенствования администрацией своих структур внутреннего контроля, что обеспечивает получение технически достоверной информации [3, 78 – 82 стр.].

      Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей  деятельности решают ряд задач, связанных с оказанием аудиторских услуг:

      • проверка ведения бухгалтерского учета  и составления отчетности, законности хозяйственных операций;

      • помощь в организации бухгалтерского учета;

      • помощь в восстановлении и ведении  учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;

      • помощь в налоговом планировании и расчете налогов;

      • консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности;

      • экспертные оценки и анализ результатов  хозяйственной деятельности;

      • консультирование по широкому кругу  финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование и др.;

      • разработка учредительных документов и др.;

      • предоставление информации о будущих  партнерах;

      • информационное обслуживание клиентов;

      • другие услуги.

      Задача  аудитора состоит:

     в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;