Сметное планирование и анализ исполнения смет

 

Для упрощения расчета, величина налога на прибыль, определенная в рамках планового отчета о прибыли, делятся на четыре равные части, каждая часть учитывается в бюджете денежных средств каждого квартала. Кроме того, заявленный в общей процедуре бюджетирования инвестиционный бюджет, представлен в таблице 3.15 одной строкой затрат на покупку оборудования. Как видно из анализа данных таблицы, полученный бюджет является дефицитным. Таким образом, необходимо предусмотреть дополнительные источники финансирования, которые в рамках рассматриваемого примера сводятся к банковскому кредитованию.

Технологически, в таблицу бюджета  вводится дополнительный блок – “финансирование”, в котором финансовый менеджер должен предусмотреть получение кредита и его возврат, а также выплату банку процентного вознаграждения. В таблице 3.16 приведен бюджет денежных средств, предусматривающий дополнительное финансирование. Работа финансового менеджера по обоснованию суммы кредитования предусматривает подбор данных в блоке “финансирование” так, чтобы реализовать принцип разумного избытка денежных средств, т.е. планировать денежный счет на некотором допустимом уровне, который в рамках рассматриваемого примера не должен быть ниже 30 000 руб.

Особенностью этой работы является необходимость обеспечить согласование данных бюджета денежных средств с плановым отчетом о прибыли, поскольку сумма процентных платежей оценивается в бюджете денежных средств и подставляется в отчет о прибыли. В то же время, сумма налоговых платежей оценивается в отчете о прибыли и подставляется в бюджет денежных средств. Такой подбор “вручную” сделать затруднительно, и следует воспользоваться заранее разработанным программным средством. В таблицах 3.16 и 3.17 приведены согласованные плановый отчет о прибыли и бюджет денежных средств, как результат работы финансового менеджера по подбору бюджетных показателей.

 

Таблица 3.16

Плановый отчет  о прибыли - окончательный вариант, руб.

Показатель	Сумма, руб.
Выручка от реализации товаров	2 000 000
Себестоимость реализованных товаров	1 300 000
Валовая прибыль	700 000
Общие и маркетинговые затраты	537 800
Прибыль до процентов и налога на прибыль	162 200
Проценты за кредит	12 250
Прибыль до выплаты налогов	149 950
Налог на прибыль	35 988
Чистая прибыль	113 962

 

Таблица 3.17

Окончательный вариант  бюджета денежных средств, руб.

Показатель	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	За год
1. Денежные средства на начало  периода	42 500	38 268	36 536	45 304	42 500
2. Поступление денежных средств
2.1. от потребителей	230 000	480 000	740 000	520 000	1 970000
2.2. денежные средства в распоряжении	272 500	518 268	776 536	565 304	2 012500
3. Расходование денежных средств
3.1. на основные материалы	49 500	72 300	100 050	79 350	301 200
3.2. на оплату труда основного  персонала	84 000	192 000	216 000	114 000	606 000
3.3. производственные накладные затраты	68 000	96 800	103 200	76 000	344 000
3.4. затраты на сбыт и управление	93 000	130 900	184 750	129 150	537 800
3.5. налог на прибыль	9 732	9 732	9 732	9 732	38 928
3.6. покупка оборудования	30 000	20 000	0	0	50 000
3.7. дивиденды	10 000	10 000	10 000	10 000	40 000
4. Всего денежных выплат	344 232	531 732	623 732	418 232	1 917928
5. Избыток (дефицит) денег	(71 732)	(13 464)	152 804	147 072	94 572
6. Финансирование:
6.1. получение ссуды	110 000	50 000			160 000
6.2. погашение ссуды			(100 000)	(60 000)	(160 000)
6.3. выплата процентов			(7 500)	(4 750)	(12 250)
7. Итого денежный поток	110 000	50 000	(107 500)	(64 750)	(12 250)
8. Денежные средства на конец  периода	38 268	36 536	45 304	82 322	82 322

 

Завершает систему бюджетов плановый баланс организации. Он представляет собой описание состояния активов и пассивов организации на конец планового периода (Таблица 3.18).

 

Таблица 3.18

Баланс организации  на начало и конец планового периода, руб.

Активы:	1 января	31 декабря
Оборотные активы:
Денежные средства	42 500	82 322
Счета дебиторов	90 000	120 000
Запасы сырья	4 200	4 500
Запасы готового товара	26 000	39 000
Всего оборотные активы	162 700	245 822
Основные средства
Земля	80 000	80 000
Сооружения и оборудование	700 000	750 000
Накопленная амортизация	(292 000)	(352 000)
Сооружения и оборудования нетто	408 000	478 000
Итого активы	650 700	726 762
Обязательства:
Текущие обязательства	-	-
Счета к оплате	25 800	27 900
Банковский кредит	-	-
Акционерный капитал:
Обыкновенные акции без номинала	175 000	175 000
Нераспределенная прибыль	449 900	523 862
Всего акционерный капитал	624 900	698 862
Итого обязательства и капитал	650 700	726 762
Проверка баланса	OK	OK

 

Опишем формирование каждой статьи баланса. Статья денежные средства берется  в виде итогового значения бюджета  денежных средств. Дебиторская задолженность определяется как 30% выручки четвертого квартала, на которую организация планирует предоставить отсрочку платежа. Запасы сырья определяются как величина остатков сырья из таблицы 3.9 в размере 7 500 кг. по цене сырья 0,60 руб., что составляет 4 500 руб. Запасы готовых товаров определяются как произведение остатков готового товара на конец года (Таблица 3.6) на себестоимость готового товара: 3 000 х 13 = 39 000 руб. Статья “Сооружения и оборудование” рассчитывается путем прибавления к начальному значению этой статьи суммы закупок оборудования. Амортизация в соответствии с исходными данными составляет 15 000 руб. в квартал, т.е. 60 000 руб. в год. Это значение следует добавить к накопленной амортизации на начало периода.

Величина кредиторской задолженности  получается в виде 50% от стоимости закупок четвертого квартала, которая рассчитана в бюджете (Таблица 3.10). Наконец, сумма нераспределенной прибыли на конец года получается с помощью следующей формулы:

 

Нераспределенная прибыль на начало года

+

Чистая прибыль за  год

–

Выплаченные дивиденды

(3.3)

 

449 900 + 113 962 - 40 000 руб.

 

Отметим, что сумма активов и  пассивов баланса совпадает, что  является подтверждением правильности расчета. Отметим также тот факт, что в рассматриваемом случае организация планирует закончить год без финансовых долгов. Это условие вовсе не является обязательным. Организация может закончить год с частично не погашенным банковским кредитом, и тогда в статье “банковский кредит” появится некоторое значение, которое “не разбалансирует” баланс.

2.4 Контроль выполнения  бюджета организации и анализ  отклонений

 

Бюджетирование не эффективно без  обратной связи. Любая система является жизнеспособной, если имеет в своем  составе элементы обратной связи, которые предусматривают анализ того, что сделала система, и текущую корректировку ее поведения по мере поступления сигналов о ее состоянии.

Обратная связь в бюджетировании включается по результатам контроля выполнения бюджета. Система контроля выполнения бюджета в организации является своеобразным мониторингом ее финансового состояния.

Рассмотрим несколько подходов к реализации системы контроля бюджета  организации:

простой анализ отклонений, ориентированный  на корректировку последующих планов;

анализ отклонений, ориентированный  на последующие управленческие решения;

анализ отклонений в условиях неопределенности;

стратегический подход к анализу  отклонений.

Простой анализ отклонений сводится к тому, что система контролирует состояние выполнения бюджета путем сопоставления бюджетных показателей и их фактических значений. Если отклонение носит существенный характер, то финансовый менеджер принимает решение о необходимости вносить соответствующие коррективы в бюджет последующего периода. В противном случае никакие корректирующие действия не производятся.

В связи с этим важным представляется вопрос о существенности затрат. При этом в качестве критерия для определения важности затрат следует использовать конечные итоговые бюджетные показатели, например, величину суммарного денежного потока. Имея соответствующую компьютерную программу, финансовый менеджер рассчитывает последствия конкретного отклонения фактических показателей от плановых значений на величину суммарного денежного потока. На основании отклонения фактического суммарного денежного потока от планового значения делается вывод о необходимости производить корректировку плана следующего периода.

Возвратимся к рассмотренному ранее  примеру. Прошли два периода запланированного года. Результаты контроля бюджета  представлены в таблице 3.19.

 

Таблица 3.19

Результаты контроля бюджета в рамках простого анализа  отклонений

Показатель	Квартал 1		Квартал 2
	план	факт	план	факт
1. Исходные показатели для анализа
1.1. Объем продаж, шт.	10 000	9 600	30 000	24 560
1.2. Средняя цена единицы товара, руб.	20,00	19,85	20,00	19,25
1.3. Поступление денег от потребителей, руб.	230 000	223 392	480 000	388 114
1.4. Средняя цена 1 кг сырья, руб.	0,60	0,61	0,60	0,63
1.5. Постоянные накладные затраты, руб.	60 600	60 600	60 600	64 460
1.6. Переменные накладные затраты,  руб.	2,00	2,00	2,00	2,08
2. Показатели для принятия решения
2.2. Объем продаж, руб.	200 000	190 560	600 000	472 780
2.3. Итоговый денежный поток, руб.	84 840	84 120	84 840	27 217