Приемы и методы экономического анализа

Метод цепных подстановок состоит  в последовательной замене плановой величины одного из алгебраических слагаемых, одного из сомножителей фактической  его величиной, все остальные  показатели при этом считаются неизменными. Следовательно, каждая подстановка  связана с отдельным расчетом: чем больше показателей в расчетной  формуле, тем больше и расчетов.

Степень влияния того или иного  показателя выявляется последовательным вычитанием: из второго расчета вычитается первый, из третьего - второй и т. д. В  первом расчете все величины плановые, в последнем - фактические. Отсюда вытекает правило, заключающееся в том, что  число расчетов на единицу больше, чем число показателей расчетной формулы. При определении влияния двух факторов (двух показателей) делают три расчета, трех факторов - четыре расчета, четырех факторов - пять расчетов. Однако поскольку первый расчет включает лишь плановые величины, то его результаты можно взять в готовом виде из плана предприятия или объединения; результат последнего расчета, когда все показатели фактические, - из квартального или годового отчета. Следовательно, практически число расчетов оказывается не на единицу больше, а на единицу меньше, т.е. осуществляются лишь промежуточные расчеты.

При использовании метода цепных подстановок  очень важно обеспечить строгую  последовательность подстановки, так  как ее произвольное изменение может  привести к неправильным результатам. В практике анализа в первую очередь  выявляется влияние количественных показателей, а потом - качественных. Так, если требуется определить степень  влияния численности работников и производительности труда на размер выпуска промышленной продукции, то прежде устанавливают влияние количественного  показателя - численности работников, а потом качественного - производительности труда. Если выясняется влияние факторов количества и цен на объем реализованной  промышленной продукции, то вначале  исчисляется влияние количества, а потом - влияние оптовых цен. Прежде чем приступить к расчетам, необходимо, во-первых, выявить четкую взаимосвязь между изучаемыми показателями, во-вторых, разграничить количественные и качественные показатели, в-третьих, правильно определить последовательность подстановки в тех случаях, когда  имеется несколько количественных и качественных показателей (основных и производных, первичных и вторичных).

Произвольное изменение последовательности подстановки меняет количественную весомость того или иного показателя. Чем значительнее отклонение фактических  показателей от плановых, тем больше и различий в оценке факторов, исчисленных  при разной последовательности подстановки.

Балансовый метод широко используется в бухгалтерском учете, статистике и планировании. Применяется он и  при анализе хозяйственной деятельности предприятий (там, где имеет место  строго функциональная зависимость). На промышленных предприятиях, например, с помощью этого метода (наряду и вместе с другими) анализируются использование рабочего времени (суммарного рабочего времени), станочного парка и производственного оборудования (производственной мощности), движение сырья, полуфабрикатов, готовой продукции, финансовое положение. [9], [13],[19]

2.2. Виды экономического анализа

В основе типологии анализа, прежде всего, лежат его цели, которые  определяются уровнем анализируемых  объектов, особенностью изучаемых явлений  и процессов, направленностью анализа.

Наиболее общая классификация  экономического анализа дана на рисунке.

В ее основе лежат два признака: цель и уровень. В зависимости  от цели предлагается выделять теоретический (политэкономический) анализ, задачей  которого является раскрытие сущности изучаемого явления или процесса и причинно-следственных связей его  изменения. При этом изучаемый объект может изучаться как результат  или как фактор, влияющий на изменения  других явлений. Например, можно изучать  эффективность воспроизводственного процесса, ориентируясь на построение его моделей, определение факторов его изменения и условий успешного  развития. А можно изучать эффективность  воспроизводственного процесса как  фактор повышения уровня жизни, научно-технического прогресса. Поскольку любое экономическое  исследование может рассматриваться  как результат и фактор, важно  определить их диалектическую взаимосвязь  и взаимозависимость. Теоретический  анализ, как правило, завершается  установлением логических моделей.

Схема экономического анализа деятельности предприятий.

Конкретно-экономический анализ, во-первых, привязан к конкретным субъектам  хозяйствования - отраслям, регионам, организациям и, во-вторых, предполагает количественную оценку выявленных взаимосвязей, конкретные выводы применительно к сложившимся  условиям и возможностям развития анализируемого объекта. Конкретно-экономический анализ, как правило, несколько различен в зависимости от организационно-правовой формы и специализации субъектов хозяйствования.

В зависимости от уровня анализируемого объекта выделяют макроэкономический анализ, который охватывает народное хозяйство или носит межстрановой характер, и микроэкономический анализ деятельности конкретного субъекта хозяйствования -- предприятия или объединения предприятий (холдинга, финансово-промышленной группы и т.п.).

Особое место занимает анализ отдельных  отраслей народного хозяйства или  их блоков, направленных на производство взаимозаменяемых продуктов (например, отрасли топливно-энергетического  комплекса, отрасли пищевой промышленности и т.п.)

Самостоятельное значение для ряда экономических явлений и процессов  имеет региональный анализ. Например, если необходимо проанализировать использование  трудовых ресурсов или обеспеченность трудовыми ресурсами созданного или развивающегося комплекса производства, то анализ целесообразно вести в  привязке к конкретной территории. Та же ситуация возникает, если речь идет об анализе водных ресурсов, земельных  угодий и т.п.

При проведении программно-целевого анализа часто необходимо использовать различные материалы по группе отраслей и регионов. Так, если анализируется  уровень жизни, оценивается социальная обеспеченность населения, приходится интегрировать данные о развитии реальных отраслей (здравоохранение, просвещение, культура и т.п.), данные о разных доходах населения, оценке потребительской  корзины, социальных льготах и т.п.

Следует отметить, что для каждого  направления анализу необходимо формирование специальной информации. В том случае, когда речь идет о макроэкономическом анализе, наиболее часто используется статистическая информация; при отраслевом и региональном анализе также преобладает статистическая информация; при проведении конкретно-экономического анализа отдельных субъектов  хозяйствования источником информации, прежде всего, являются данные бухгалтерского (финансового и производственного) учета на конкретный период и в  динамике.

Экономический анализ деятельности конкретных субъектов хозяйствования получил  название анализа хозяйственной  деятельности, а в условиях рыночной экономики и расширения их хозяйственной  самостоятельности -- анализ финансово-хозяйственной деятельности.

Вместе с тем все чаще для  конкретных условий выделяются целевые  направления анализа, что особенно важно для крупных организаций, где приходится обосновывать сложные  и многонаправленные управленческие решения.

Развитие рыночной экономики рождает  потребность по аналогии с бухгалтерским  учетом в дифференциации анализа  на внутренний управленческий и внешний  финансовый анализ.

Внутренний управленческий анализ базируется на данных управленческого  учета, т.е. информационно-аналитического обеспечения администрации, руководства  предприятия необходимой информацией. Внешний финансовый анализ, базирующийся на данных бухгалтерской (финансовой) отчетности и учета, обслуживающего внешних пользователей информации о предприятии, проводится самостоятельными субъектами экономического анализа  для подтверждения устойчивости своего финансового состояния.

Финансовый анализ становится объектом работы аудиторов, которые выражают свое мнение независимого эксперта о  достоверности отчетности субъектов  хозяйствования, соответствии ведения  бухгалтерского учета установленным  требованиям и финансовом состоянии  предприятия, т.е. возможности реализации непрерывности деятельности и выполнения обязательств перед партнерами.

Финансовый анализ по данным финансовой отчетности проводят специализированные информационно-аналитические центры (кред-бюро), которые принимают на себя задачу обеспечения заинтересованных субъектов хозяйствования данными о финансовом состоянии организаций, стоимости акций акционерных обществ, рейтинге предприятий и особенно финансово-кредитных организаций и т.п. В этой связи появляется самостоятельное направление в подготовке специалистов бухгалтерско-финансового направления - финансовых аналитиков.

Вместе с тем специалисты  все чаще обращают внимание на то, что  финансовый анализ необходим не только внешним пользователям, но в первую очередь менеджерам субъекта хозяйствования. Если внешний финансовый анализ базируется на данных отчетности и характеризует  финансовое состояние предприятия  в целом, то финансовый анализ для  внутренних нужд использует более широкую  информацию, в частности должен раскрыть финансовые результаты отдельных подразделений, конкретных сегментов бизнеса организации. Он тесно переплетается с управленческим анализом, входит в его систему.

Особо следует отметить, что расширение пояснений и дополнений к бухгалтерской (финансовой) отчетности предполагает также отражение некоторых позиций  управленческого анализа, что обеспечивает прозрачность отчетности.

Важной чертой внутреннего финансового  анализа является его проведение в разрезе отдельных бизнец-единиц и подразделений предприятия, в разрезе отдельных рынков сбыта продукции или групп клиентов.

На крупных предприятиях особое внимание при проведении финансового  анализа уделяется анализу таких  комплексных расходов, как управленческие, коммерческие, в том числе рекламные, т.е. отдельно дается оценка целесообразности и эффективности такого вида расходов.

Управленческий анализ является еще  более развернутым. В настоящее  время ведется активная дискуссия  о понятии управленческого анализа, Существуют широкие трактовки управленческого  учета и анализа как всей системы  данных, необходимых для управления. В этом случае понятие управленческого  учета практически отождествляется  с информационной системой Обеспечения  управления субъекта хозяйствования. Причем управленческий учет не ограничивается, только внутрихозяйственной системой информации, а включает и внешние  источники информации, т.е. всю информацию, полезную для принятия решения. [12]

При узкой трактовке управленческого  учета и анализа их область  часто ограничивается учетом и анализом затрат, в первую очередь себестоимости  продукции.

Учитывая, что для точного учета  и анализа затрат необходимо использовать данные о выпуске продукции, реальном использовании ресурсов и возможности  их более полной загрузки, то управленческий учет должен быть тесно связан с производственным и базироваться на его данных.

Рассматривая экономический анализ как основной метод обоснования  управленческих решений, его типологию  рационально строить, ориентируясь на функции управления. Причем общие функции управления (целеполагание, программирование, координация, регулирование, оценка и стимулирование) определяют основные методики анализа, а специальные функции управления (техническая, экономическая, производственная) -- направления анализа.

В зависимости от масштабов и  сложности производства в субъектах  хозяйствования функции управления могут детализироваться, а вместе с этим процессом появляется необходимость  соответствующей детализации видов  анализа.

В этой связи следует отметить, что в любой функции управления учет, контроль и анализ являются основной формой обратной связи, дающей возможность  оценить реальную эффективность  управляющего воздействия.

Применительно к общим функциям управления целесообразно выделять следующие виды экономического анализа:

диагностический, позволяющий обосновать предпочтительные варианты развития;

программный анализ - обоснование  вариантов развития субъекта хозяйствования, который по существу представляет технико-экономическое  обоснование развития организации;

оценочный анализ, целью которого является оценка использования ресурсов производства и вклада отдельных  участников (подразделений и работников) в общие результаты деятельности организации;

мотивационный анализ, т.е. оценка действенности  отдельных механизмов управления предприятием (правильность учетной политики, ценообразования, систем стимулирования и т.п.).

Применительно к специальным функциям управления, как правила, выделяют:

технико-экономический анализ, который  нацелен на экономическую оценку технических решений;

анализ основных ресурсов и условий  их использования;

анализ сбыта и материально-технического снабжения;

инвестиционный анализ;

анализ социальных условий и  поведения работников;