Налоговая система Республики Беларусь и её совершенствование

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Воздействие налогов на рыночное равновесие, распределение налогового бремени в экономике

 

 

В современной  рыночной экономике применяется  довольно сложная и разнообразная  система налогов.

Графически  воздействие налога на рыночное равновесие представлено на следующем рисунке.

В начале, до введения налога, линия спроса занимала положение D, а линия предложения  – S. Равновесная цена составляла Р, равновесный объем продаж –Q. Допустим теперь, что правительство ввело налог на данный товар в сумме Т рублей на каждую единицу товара. Предположим сначала, что налог вносится в госбюджет продавцами. Это вызовет параллельный сдвиг линии предложения вверх на величину Т.

Почему? Если ранее производители согласны были предложить на рынке количество товара, скажем, Q по цене P, то теперь они  согласятся предложить на рынке то же количество товара, если только цена брутто (с включением налога) будет  на Т рублей выше, чем Р. В этом случае производители получат цену нетто (без включения налога), равную прежней цене.

Это рассуждение  применимо к любой точке кривой предложения. Поэтому все точки  линии предложения переместятся вверх на Т рублей. Линия предложения займет положение S1. Новое равновесие характеризуется тремя величинами: Q1, P1, P1*. Объем рынка Q1 будет меньше первоначального Q. Цена, которую платит покупатель, Р1, окажется выше первоначальной Р. Цена, которую фактически получает продавец (без налога), Р1* , окажется ниже первоначальной. Общая сумма налога, поступающая в госбюджет, будет соответствовать площади прямоугольника P1ABP1*.[1, с.59]

Налоговое бремя представляет собой показатель совокупного воздействия налогов  на экономику страны в целом, на отдельный  хозяйствующий субъект или на иного плательщика, определяемый как  доля их доходов, уплачиваемая государству  в форме налогов и платежей налогового характера.

Несмотря  на то, что весь налог вносится в  госбюджет продавцами, часть налогового бремени возлагается на покупателей. Рассмотрим это на графике.

 

 

 

Рисунок 1 - Введение налога государством, изменение общего благосостояния [1, с.61]

 

Кривая S (кривая предложения до введения налога) связывает объем предложения  с ценой, остающейся у продавца после  уплаты налога; S1 – кривая, устанавливающая  связь между объемом предложения  и ценой, уплачиваемой покупателем, - кривая предложения после введения налога. Кривая S1 получена из кривой S смещением  на Т единиц в направлении оси цен (вверх). Введение налога вызвало перемещение равновесия из точки Е0 в точку Е1, при этом объем продаж сократился с Q0 до Q1, цена, уплачиваемая покупателем, выросла с Р0 до P1, а получаемая продавцом - снизилась с Р0 до Р1*. Выгода от покупки-продажи снизилась и для покупателя, и для продавца. Излишек потребителя снизился и из-за того, что за каждую единицу покупаемого товара он вынужден платить больше, и из-за того, что ему при этом приходится сокращать объем потребления, а часть потребителей, возможно, вообще откажется от покупки данного товара. Воспользовавшись геометрическим представлением излишка потребителей, мы можем уменьшение его величины изобразить площадью фигуры P1E1E0P0. Продавец получает за каждую единицу товара меньше, чем до введения налога, и к тому же сокращается объем продаж; часть продавцов, возможно, будет вынуждена покинуть данный рынок. Сокращение их излишка представлено на рис. 2 площадью фигуры Р0Е0Е1*Р1*. Суммарному сокращению излишков покупателей и продавцов (т.е. величине налогового бремени) соответствует площадь фигуры Р1Е1Е0Е1*Р1*. Распределению налогового бремени между продавцом и покупателем соответствует отношение площадей фигур P1E1АP0 и Р0АЕ1*Р1* соответственно. А отношение это, как видно из графика, зависит от наклонов линий спроса и предложения, т.е. от ценовой эластичности спроса и предложения. Площадь треугольной области Е1Е0Е1* не покрывается величиной налогового сбора. Это чистые потери общества, обусловленные введением налога.[1, с.61]

Каковы  же основные аспекты исчисления налогового бремени в экономике? Оно осуществляется на двух уровнях: макроуровне и микроуровне, что отражается на следующем рисунке.

 

Рисунок 2 - Основные аспекты исчисления налогового бремени

 

Налоговое бремя на экономику, как правило, представляет собой отношение всех поступивших в стране налогов  к созданному ВВП. Экономический  смысл этого показателя состоит  в оценке доли ВВП, перераспределенной с помощью налогов.

Налоговое бремя на население в целом  представляет собой отношение всех уплаченных налогов на душу населения  к среднедушевому доходу населения  страны, включая денежную оценку полученных им благ.

Налоговое бремя на работника фактически равно  экономической ставке подоходного  налога, поскольку в большинстве  стран именно этот налог является единственным налогом, который уплачивается непосредственно работником. Данный показатель используется для сравнения  уровня подоходного налогообложения в разных странах.

Налоговое бремя на конкретное предприятие  может оцениваться по нескольким методикам, представленным на рис.3.

 

Рисунок 3 - Методики оценки налогового бремени хозяйствующих субъектов

 

Принцип справедливости налогообложения особенно четко проявляется при распределении  налогового бремени между налогоплательщиками. Поэтому налоговое бремя на всех налогоплательщиков должно быть распределено равномерно и справедливо. В построении налоговых систем различных стран  все большее признание находит  принцип “низкие ставки – широкий  охват”, суть которого состоит в  расширении налоговой базы за счет отмены большинства льгот по налогам  и установленных минимально возможных  ставок налогообложения. Это дает возможность  установить принцип равномерности  и справедливости, поскольку, в противном  случае, льготный режим для одних  означает дополнительное налоговое  бремя для других. Вместе с тем  применение принципа равенства и  справедливости в каждой отдельно взятой стране тесно связано с проводимой экономической и социальной политикой.

Таким образом, совершенствуя налоговую систему, следует оценивать проводимые реформы  как с позиции обеспечения  необходимого перераспределения налогов, так и с позиции установления реального налогового бремени налогоплательщика.

 

1.4 Элементы налога и основная  налоговая терминология

 

 

Развивающиеся в течение нескольких тысячелетий  налоговые теория и практика выработали огромное количество специальных налоговых  терминов, которые достаточно прочно укоренились и широко используются в разработке налогового законодательства. В области налогов и налогообложения  не существует единых стандартов (в  отличие от бухгалтерского учета  и аудита). В большинстве стран  мира получили распространение следующие  общепризнанные названия элементов  налогов и налоговая терминология.

Элементы  налога — отражают социально-экономическую  сущность налога, его родовые признаки. Характеристика элементов налога (налоговая  терминология) используется в законодательных  актах и нормативных документах государства, определяющих условия  налогообложения, его организации, порядок исчисления и взимания налогов, его администрирование.

Налогообложение — процесс установления и взимания налогов в стране, определение  видов, объектов величин налоговых  ставок, носителей налогов, порядка  их уплаты, круга юридических и  физических лиц в соответствии с  выработанной налоговой политикой  принципами их установления.

Субъект налога (налогоплательщик) — это  физическое либо юридическое лицо, на которое законом возложена  обязанность по внесению оклада налога в бюджетный фонд. При определенных условиях субъект налога может переложить уплату налога надругого субъекта, который и будет действительным носителем налога, или фактическим конечным плательщиком.

Носитель  налога — физическое или юридическое  лицо, уплачивающее оклад налога субъекту налога, а не государству. В действительности субъект и носитель налога не совпадают  только тогда, когда существуют условия  для его переложения. Классический пример переложения налога — косвенный  налог. Тогда субъектом налога является производитель, продавец товара, а носителем  налога — потребитель товара.

Объект  налога (объект обложения) — имущество, доход, предмет, добавленная стоимость, отдельные виды деятельности и др., которые служат основанием для обложения  налогом. Объекты налога многообразны. К ним относятся недвижимое имущество — земельные участки, дома, строения и т. п.; движимое имущество — ценные бумаги, денежные средства (на счетах в банке, в кассе хозяйствующего субъекта); предметы потребления — чай, сахар, соль и т, д.; доходы — заработная плата, прибыль, рента и др.

Источник  налога — доход субъекта либо носителя налога, из которого вносится оклад  налога. Например: источником налога на прибыль является прибыль; подоходного  налога — заработная плата, доходы лиц, работающих не по найму, дивиденды  по акциям и т. д. Источник может совпадать  с объектом налога, примером может  служить подоходный налог с рабочих  и служащих: объект налога — заработная плата (она же источник налога).

Единица (масштаб) налога — единица измерения  объекта налога, принятая за основу для исчисления оклада налога. Такой  единицей по подоходному налогу может  служить один рубль дохода, по поземельному налогу — единица измерения площади (0,01 га, квадратный метр).

Ставка  налога — размер налога, установленный  на единицу налога. Ставка может  устанавливаться в абсолютных суммах (в рублях) либо к процентах. Различают: твердые (или равные), пропорциональные, прогрессивные, регрессивные ставки.

Оклад налога сумма налога, исчисленная на весь объект налога за определенный период времени, подлежащая внесению и бюджетный  фонд. В действительности в момент установления государством налога как  отношения, возлагающего обязанности  па субъект, никаких денежных платежей не осуществляется. И только тогда, когда конкретным субъект по определен ному налогу исчислит оклад налога и внесет его в бюджетный фонд, осуществится платеж (уплата денег).

Налоговый период — время, определяющее период исчисления оклада налога, и сроки  внесения последнего в бюджетный  фонд (например, ежеквартально, один раз  в месяц, один раз в квартал, один раз и год).

Налоговая квота — доля оклада налога в  источнике налога. Она может быть исчислена по конкретному налогу, а также к целом по субъекту налога (по совокупному налогу). Налоговая киота отражает тяжесть налогового бремени, она показывает, какую часть доходов плательщика изымает каждый отдельный налоги все налоги в совокупности.

Налоговая льгота — снижение размера (тяжести) налогообложения. Могут применяться следующие льготы: введение налогооблагаемого минимума — освобождение от налога части объекта налога; установление налогового иммунитета — освобождение от налога отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение ставок налога; уменьшение оклада налога; предоставление налогового кредита (отсрочка внесения оклада налога); изъятие из налогообложения части объекта налога; освобождение от отдельных видов налогов и ряд других.

Налоговая политика — комплекс мероприятий  в области налогов, направленных на достижение каких-либо целей. Налоговые  льготы, объекты и ставки налогов  служат проявлением налоговой политики.

Система налогов — совокупность и структура  налогов страны в соответствии с  их классификацией, установленной в  законодательном порядке.

Налоговый иммунитет — освобождение лиц, занимающих особо привилегированное положение, от обязанности платить налоги.

Налоговая декларация — официальное документальное заявление налогоплательщика о  полученных им подлежащих налогообложению  доходах за определенный период о  распространяющихся на них налоговых  скидках и льготах. Обычно заполняется  по определенной, регламентированной форме непосредственно декларантом.

Налоговое бремя - обобщенная характеристика действия налогов, указывающая на долю изъятий  в совокупном доходе государства, а  также в доходах отдельных  категорий плательщиков. Наиболее распространенным показателем налогового бремени  является доля налогов в ВВП.

Налоговое обязательство — экономическое  отношение, в силу которого налогоплательщик обязан выполнить все необходимые  требования по исчислению и уплате налога, а государство в лице уполномоченных органов вправе требовать от налогоплательщика  исполнения этого обязательства. Налоговое  обязательство существует при наличии  обстоятельств, установленных налоговым законодательством страны.

Налоговые каникулы — установленный законом  срок, в течение которого определенная группа предприятий, фирм, организаций  освобождается от уплаты того или  иного налога.

Налогообложение двойное — неоднократное обложение  одною и того же объекта налога. Налогообложение двойное распространено во всех странах, например, при обложении  доходов предприятия с последующим обложением образующихся из них индивидуальных доходов. Оно может иметь место также при взимании налогов разными государствами (в случае отсутствия межгосударственных налоговых соглашений), при обложении государственными и местными налогами и в некоторых других случаях.

Налогоплательщики — юридические и физические лица, которые в соответствии с законом  обязаны уплачивать налоги.

Юридическое лицо — организация, учреждение, предприятие, фирма, выступающие в качестве единого  самостоятельного носителя нрав и обязанностей, имеющего следующие признаки:

• независимость  существования от входящих в его  сое ив отдельных лиц;

• наличие  имущества, обособленного от имущества  у части и кон;

• право  приобретать, пользоваться и распоряжаться  собственностью;

• право  осуществлять от своего имени экономические  операции;

• право  выступать от своего имени в суде в качестве истца пли ответчика;

• самостоятельная  имущественная ответственность.

Юридическое лицо имеет свое фирменное наименование, устав (юридический адрес), а также  печать и расчетный счет в банке. Юридическое лицо проходит государственную  регистрацию и заносится в  государственный реестр.

Физическое  лицо — гражданин, участвующий в  экономической деятельности и выступающий  в качестве полноправного ее субъекта. К физическим лицам относят граждан  данной страны, иностранных граждан, лиц без гражданства, которые  действуют в экономике в качестве самостоятельных фигур, обладают правом лично проводить определенные хозяйственные  операции, регулировать экономические  отношения с другими лицами и  организациями, вступать в отношения  с юридическими лицами. Физическое лицо действует от собственного имени, не нуждается в создании и регистрации  фирмы, предприятия (что необходимо юридическим лицам).