Налоги: типы, эволюция. Теория налогообложения

  Налоги  бывают двух видов. Первый вид — налоги на доходы и имуществ. К нему относятся: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю

и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их называют прямыми налогами.

  Второй  вид — налоги на товары и услуги: налог с оборота — в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Это косвенные налоги. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

  Прямые  налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит  с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.  Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами.

  Каждый  из этих видов налогов имеет свои достоинства и недостатки с точки зрения как государства, заинтересованного в получении налогов и поддержании экономической и социальной стабильности в обществе, так и плательщиков, не испытывающих особого удовольствия от уплаты налогов.

  Основным  преимуществом прямого налогообложения  является то, что прямые налоги - это более определенный, твердый и постоянный источник доходов бюджета, они в большей степени соразмеряются с платежеспособностью налогоплательщиков, расходы же на их взимание относительно невелики. К недостаткам можно отнести уклонение от уплаты налогов, уменьшение склонности к сбережениям и инвестициям при повышении налоговых ставок.

  Достоинства косвенных налогов связаны с  их скрытым характером. Многие люди их платят, даже не подозревая об этом, так как обычно в цене не указано, что в нее включен косвенный налог. С социально-политической точки зрения это очень важно. Благодаря косвенным налогам цены на товары с низкой себестоимостью можно поддерживать на экономически

рациональном  уровне, в том числе на уровне, позволяющем ограничивать потребление далеко не безвредных товаров.

  Так происходит с ценами на спиртные напитки, табачные изделия. Такие косвенные  налоги, как таможенные пошлины, помогают государству влиять на национальных товаропроизводителей, защищая их от иностранных конкурентов и поощряя их выход на мировой рынок.

  Главный недостаток косвенных налогов заключается  в том, что они усиливают неравномерность  распределения налогового бремени  среди населения. Очевидно, что для  богатой части населения повышение цены из-за включения в нее косвенного налога не столь ощутимо, как для бедной части. В этой связи нередко товары для бедных освобождаются от налогообложения, и наоборот, товары для богатых облагаются повышенными налогами. Другой недостаток косвенных налогов заключается в их инфляционном характере.

  Помимо  деления налогов на прямые и косвенные  бывают другие классификации. Так, например, различают твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки.

  Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода.

  Пропорциональные  — действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины. Прогрессивные ставки предполагают возрастание величины ставки по мере роста дохода. Прогрессивные налоги — это те налоги, бремя которых сильнее давит на лиц с большими доходами. Регрессивные ставки предполагают снижение величины ставки по мере роста дохода. Регрессивный налог может и не приводить к росту абсолютной суммы поступлений в бюджет при увеличении доходов налогоплательщиков.

  В зависимости от использования налоги делятся на общие и специфические. Общие налоги используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким либо определенным видом расходов. Специфические налоги имеют целевое назначение (например, отчисления на социальное страхование или отчисления на дорожные фонды). 

1.3.Функции  налогов 

  Первоначально роль налогов сводилась только к  реализации фискальных полномочий. Но в дальнейшем, с усложнением экономической деятельности и возникновением необходимости государственного регулирования, у государства появляются специфические экономические функции. Поэтому способы воздействия налогов на экономическую жизнь постепенно становились более разносторонними.

  Функции налогообложения - это проявление его  сущности и свойств. На практическом уровне налогообложение выполняет  несколько функций, в каждой из которых  реализуется то или иное назначение налогов. Взаимодействуя между собой, эти функции образуют систему.

  Рассматривая  современную систему налогообложения, разные авторы выделяют разные функции налогов. К числу основных функций налогов относятся:

1. фискальная;
2. распределительная;
3. социальная;
4. регулирующая;
5. контрольная;
6. стимулирующая;

  Рассмотрим  подробнее каждую из данных функций. 

  1. Фискальная функция состоит в  финансировании государственных  расходов. Посредством фискальной  функции реализуется главное  общественное назначение налогов  - форсирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах,  необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и других).

  2. Регулирующая функция - государственное регулирование экономики. Регулирующую роль играет сама система налогообложения, избранная правительством. Через налоги власти воздействуют на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе.

  3. Распределительная функция. Налоги выступают существенным инструментом распределения и перераспределения национального дохода, доходов юридических и физических лиц. Эта функция налогов влияет на распределение не только доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов

  4. Стимулирующая функция налоговой системы является одной из важнейших. Как и любая другая, стимулирующая функция проявляется  через специфические формы и элементы налогового механизма: систему льгот и поощрений,  запретительных или  ограничивающих ставок и другие инструменты налогового механизма и налоговой политики.

  5. Контрольная  функция налогов  выступает своего рода защитной  функцией: она обеспечивает воспроизводство   налоговых отношений государства  и предприятий, реализацию и  действенность силы государственной  власти. Без контрольной функции другие функции налогов неосуществимы или их реализация подрывается в своей основе. Контрольная функция, опираясь на закон, право, может эффективно реализовываться только на основе принуждения, подчинения силе государственной власти и закону.

  6. Социальная функция – поддержание   социального  равновесия путём   изменения  соотношения  между   доходами  отдельных социальных  групп  с  целью  сглаживания   неравенства  между  ними. Социальная  функция  налогов проявляется   и  непосредственно через механизмы налоговых льгот и налоговых ставок, что входит во внутренний механизм действия налога (НДС, налога на прибыль и т.д.).

  Функции налогов взаимосвязаны. Рост налоговых  поступлений в бюджет, т.е. реализация фискальной функции, создает материальную возможность для осуществления регулирующей функции налогов. В то же время, достигнутое в результате экономического регулирования ускорение развития и роста доходности производства, позволяет государству получить больше средств.  
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Эволюция налогообложения 

2.1.Исторические  этапы возникновения  налогообложения 

  Налоги  были известны еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано  с самыми первыми общественными  потребностями. Налоговая система  возникла и развивается вместе с государством. На ранних ступенях государственной организации начальной формой налогообложения можно считать жертвоприношение.

  Налоги  претерпели существенную длительную эволюцию. Еще в рабовладельческом обществе существовали преимущественно натуральные  сборы:

• продовольственный фураж.

  В период Римской империи уже применялись  подобие современных налогов:

• домены;
• регалии.

  Налоги, прежде чем стать частью экономики, на протяжении многих веков развивались эмпирически.

  В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три крупных этапа. На начальном этапе развития от древнего мира до начала средних веков государство не имеет финансового аппарата для определения и сбора налогов. Оно определяет лишь общую сумму средств, которую желает получить, а сбор налогов поручает городу или общине.  Простейшей, исторически более ранней формой налогообложения  явились прямые налоги, т. е. Налоги, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков. Однако первыми видами денежных платежей граждан явились не прямые налоги, а пошлины, т.е. плата за услуги, доставляемые государством отдельным гражданам. Налоги как таковые использовались в качестве чрезвычайной меры. Более того, обложение налогами собственных подданных, считалось сначала оскорбительным, напоминая дань с покоренных народов,  и не совместимым со званием свободного гражданина.

  На  втором этапе (XVI — начало XIX вв.) в  стране возникает сеть государственных  учреждений, в том числе финансовых, и государство берет часть  функций на себя: устанавливает квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов, определяет этот процесс более или менее широкими рамками. На протяжении XIX в. главным источником доходов оставались государственные налоги. Основным прямым налогом была подушная подать. Количество плательщиков определялось по ревизским переписям. Более широкое распространение получили менее заметные косвенные налоги. Вплоть до XX века в большинстве стран мира эта форма налогообложения была основной.

  В начале XX века прямые налоги давали России 10 – 15% поступлений. Косвенные 85 –90%. В Великобритании  и Франции поступления от косвенных налогов составляли 80%, в Германии –75%, в Италии 64%. В Казахстане в 1998 году поступления от прямых и косвенных налогов составляли соответственно 32,6 и 452%. Доля косвенных налогов в Великобритании, Германии и странах СНГ в последнее время составляет45-55%. Косвенные налоги и по ныне выполняют фискальную  роль значительной силы практически во всем мире.

    И, наконец, третий, современный,  этап - государство берет в свои руки все функции установления и взимания налогов, ибо правила обложения успели выработаться.  
 
 
 

  2.2.Эволюция  налоговой системы  в Российской Федерации 

  После распада СССР в Российской Федерации  была установлена новая система  налогов и сборов, введенная в действие Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».¹ Данный закон изменил налоговую систему в стране и включил в нее перечень не только налогов в собственном смысле слова, но и других платежей, подлежащих в обязательном порядке внесению в бюджет или внебюджетные фонды. Этим Законом было введено понятие «налоговая система» - «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее налогов), взимаемых в установленном порядке».² Соответственно названному Закону в налоговую систему вошли, помимо налогов, государственная и таможенная пошлины, различные сборы — целевые, лицензионные и др.

  Реформа системы налогообложения, осуществляемая с 80-х гг. в различных капиталистических  странах, привела к резкому снижению прогрессивности налогообложения, снижению ставок налога на прибыль корпораций, отказу от налоговых льгот, ужесточению налоговых законов в отношении плательщиков, увеличению косвенного обложения.