Налоги как инструмент государственного регулирования экономики

 Принцип экономичности

2. Юридические

 Принцип нейтральности (равного налогового бремени)

 Принцип установления налогов законами

 Принцип приоритета налогового закона над неналоговым

 Принцип отрицания обратной силы налогового закона

 Принцип наличия в законе существенных элементов налога

 Принцип сочетания интересов государства и субъектов налоговых отношений

Организационные

 Принцип единства налоговой системы

 Принцип подвижности налогообложения

 Принцип стабильности налоговой системы

 Принцип множественности налогов

 Принцип исчерпывающего перечня налогов

Принцип справедливости (равенства налогообложения). Со­гласно этому принципу каждый должен принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям. Две центральные идеи — 1) сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов налогоплательщика; 2) кто получает больше благ от государства, тот должен больше платить в виде налогов.

Принцип соразмерности. Предусматривает сбалансированность интересов налогоплательщика и государственного бюджета.

Прин­цип соразмерности характеризуется кривой Лэффера, показыва­ющей зависимость налоговой базы от изменения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени. Эффект кривой состоит в росте поступлений в бюджет с ростом налогов, если ставка до 50%, и в падении поступлений, если ставка более 50%. Данная концепция получила признание в 70—80-е годы XX в.

Итак, кривая Лаффэра оказывает изменения поступлений в бюджет в зависимости от размера налоговых ставок (исчисляемых в сопоставимых ценах). Эта кривая блестяще иллюстрирует, как при суммарном повышении ставок налога    и иных обязательных платежей выше 37—40% происходит резкое снижение поступлений в бюджет. Вызвано это не столько уклонением от уплаты налогов, сколько простым обнищанием  плательщиков  налогов  и фактическим уменьшением их числа. В этом случае уклонение от уплаты налогов начинает совпадать со стремлением сохранения деловой активности в предпринимательской среде. То есть законодатели, запуская механизм подавления налогами деловой активности, выпускают из бутылки нескольких джиннов: стремление предпринимателей жить одним днем, формирование параллельной экономики — экономики   "черного   нала",   крыш,   разборок. Подавление же активности некоммерческого сектора разрушает возможность решения проблем общества силами граждан и увеличивает нагрузку на бюджет. (приложение 1)

Принцип учета интересов налогоплательщиков. Рассматрива­ется через призму двух принципов А. Смита, а именно: принципа определенности (сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику) и принципа удобства (налог взимается в такое время и таким способом, которые представля­ют наибольшие удобства для плательщика). Проявлением этого принципа является также простота исчисления и уплаты налога.

Принцип экономичности. Базируется еще на одном принципе А. Смита, согласно которому «каждый налог должен быть так ус­троен, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно мень­ше сверх того, что поступает в кассы государства». По своей сути принцип экономичности (эффективности) означает, что суммы сборов по отдельному налогу должны, превышать затраты на его обслуживание, причем — в несколько раз.

Юридические принципы налогообложения — это общие и спе­циальные принципы налогового права, ибо налогообложение есть смена форм собственности. Суть юридических принципов раскры­вается в гл. 4 настоящего пособия.

Организационные принципы налогообложения — положения, на которых базируется построение налоговой системы и осуществляется взаимодействие ее структурных элементов.

[2, стр 14-17]

1.3.                     Функции налогов

Социально-экономическая сущность и роль налогов проявляет­ся в их функциях, т.е. в основных направлениях воздействия на­логов па развитие общества и государства. Функции налогов яв­ляются способом выражения их различных свойств. Функции показывают, каким путем реализуется общественное назначение налогов как инструмента распределения и перераспределения го­сударственных доходов.

; Налоги используются всеми рыночными государствами как метод прямого влияния на бюджетные отношения и опосредованного (через систему льгот и санкций) воздействия па производителей товаров, работ и услуг. Через налоги достигается относитель­ное равновесие общественных потребностей и ресурсов, необхо­димых для их удовлетворения, через налоги обеспечивается раци­ональное использование природных богатств, в частности путем введения штрафов и иных ограничений на распространение вред­ных производств. Посредством налогов государство решает эко­номические, социальные и другие общественные проблемы.

С этих позиций налоги выполняют четыре важнейшие функ­ции, каждая из которых реализует то или иное практическое на­значение налогов. 

(приложение 2)

Фискальная функция (от слова «фиск» — казна, хранилище денег или совокупность финансовых ресурсов государства) обес­печивает перераспределение части финансовых ресурсов общества в пользу государства. Эта функция проявляется через формирова­ние доходов посредством аккумулирования средств в бюджете и внебюджетных фондах. Расходование бюджетных средств произ­водится на социальные услуги и хозяйственные нужды, поддерж­ку внешней политики и безопасности, на административно-управ­ленческие расходы и платежи по государственному долгу.

Перераспределение средств с помощью фискальной функции, с одной стороны, должно обеспечить реализацию государственных программ, с другой — не нарушить нормальный ход воспроизвод­ства. За счет фискальной функции налогов достигается перерас­пределение части ВВП в территориальном, отраслевом и социаль­ном разрезах.

Социальная функция реализуется через систему особых меро­приятий, направленных на вмешательство государства в ход эко­номического и социального развития общества, в частности с по­мощью неравного налогообложения разных сумм доходов. Данная функция позволяет также перераспределять доходы между различ­ными категориями населения. Примерами реализации распреде­лительной (социальной) функции являются: прогрессивная шка­ла налогообложения прибыли и яичных доходов, налоговые скид­ки, акцизы на предметы роскоши.

Регулирующая функция налогов проявляется через систему осо­бых мероприятий в сфере налогообложения, направленных на вме­шательство государства в экономические процессы. Эта функция предполагает влияние налогов на разные стороны общественного развития, в том числе: инвестиционный процесс; слад или рост производства, а также его структуру; научно-технический прогресс; распределение и перераспределение национального дохода; спрос и предложение; объем доходов и сбережений населения и др.

Суть регулирующей функции общественного воспроизводства в том, что налогами облагаются ресурсы, направляемые на потреб­ление, и освобождаются от обложения ресурсы, направляемые па накопление производственных фондов. Поэтому выделяют три составляющие регулирующей функции:

стимулирующая подфункция проявляется через систему льгот и освобождений, например для сельскохозяйственных производи­телей;

дестимулирующая подфункция имеет цель — через повыше­ние ставок налогов ограничить развитие игорного бизнеса, повы­сить таможенные пошлины, приостановить вывоз капитала из страны и т. д.;

воспроизводственная подфункция предназначена для аккуму­ляции средств на восстановление используемых ресурсов.

Налоговое регулирование несет нагрузку и контрольного свой­ства. Регулирующая налоговая функция проявляется на практике не только в виде льгот, но и в форме санкций. Налоговые санк­ции есть проявление контрольной функции налогов, ибо пере­распределение финансовых ресурсов неотделимо от контроля за качественными и количественными параметрами налогооб­ложения.

Контрольная функция позволяет государству отслеживать свое­временность и полноту поступления в бюджет налоговых плате­жей, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах. Через эту функцию определяется необходимость рефор­мирования налоговой системы и бюджетной политики.

Перечисленные функции налога тесно связаны между собой. Рациональность действующего законодательства определяется и I степенью относительного равновесия налоговых функций. Однако на практике фискальная функция налога всегда реальна, а ре­гулирующая функция может существовать номинально или быть деформирована. Поэтому поиск оптимального соотношения налоговых функций ведется непрерывно, ибо их относительное равновесие позволяет сформировать бюджет, не ущемляя экономичес­ких интересов налогоплательщиков. [2, стр 27-31]

1.4. Классификация налогов

Поскольку в XVII в. стала появляться острая нужда государств Европы в налогах, среди ученых началась дискуссия, какие налоги лучше — прямые или косвенные. Этим было заложено одно из важных оснований для современной классификации налогов. По мере развития систем налогообложения изменялся характер клас­сификации налогов, появлялись новые признаки, характеризующие :ту или иную налоговую систему.

При многочисленности и разнообразии налогов классификация позволяет устанавливать их сходство и различия. Особенности .отдельных групп налогов требуют особых условий обложения и .взимания, специфических административно-финансовых мер.

Этим объясняется как теоретическая, так и практическая ценность классификации налогов, т.е. разделения их на группы и подгруп­пы в соответствии с теми или иными признаками (основаниями) классификации.

В первую очередь различают прямые и косвенные налоги, и в основе такого деления могут лежать различные подходы и принципы (перелагаемость налога, способ обложения и взимания, пла­тежеспособность). В настоящее время деление налогов на прямые и косвенные связано в основном с подоходно-расходным принци­пом, установленным финансистами в начале XX в.

По способу взимания различают:

прямые налоги, которые взимаются непосредственно с иму­щества или доходов налогоплательщика. Окончательным платель­щиком прямых налогов выступает владелец имущества (дохода). Эти налоги подразделяются на:

реальные прямые налоги, которые уплачивают с учетом не дей­ствительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика;

личные прямые налоги уплачиваются с реально полученного дохода, они учитывают фактическую платежеспособность налого­плательщика;

косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг. Окон­чательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара, В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на:

косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго опре­деленные группы товаров;

косвенные универсальные, которыми облагаются в основном все товары и услуги;

фискальные монополии, которыми облагаются все товары, про­изводство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах;

таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услу­ги при совершении экспортно-импортных операций.

В зависимости от органа, который устанавливает и име­ет право изменять и конкретизировать налоги, последние под­разделяются на:

федеральные (общегосударственные) налоги, элементы ко­торых определяются законодательством страны и являются еди­ными на всей ее территории. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган. Однако эти налоги могут зачис­ляться в бюджеты различных уровней;

региональные налоги, отличительной чертой которых являет­ся то, что элементы налога устанавливаются в соответствии с за­конодательством страны законодательными органами ее субъектов;

местные налоги, которые вводятся в соответствии с законода­тельством страны местными органами власти. Они вступают в действие только решением, принятым на местном уровне. Эти налоги всегда поступают в местные бюджеты.

По целевой направленности введения налогов различают:

абстрактные (общие) налоги, предназначенные для формиро­вания доходной части бюджета в целом;

целевые (специальные) налоги, которые вводятся для фи­нансирования конкретного направления государственных расходов. Для целевых платежей часто создается специальный внебюджет­ный фонд.

В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют следующие виды:

налоги, взимаемые с физических лиц;

налоги, взимаемые с предприятий и организаций;