Амортизационная политика государства

4. Обеспечение целевого  использования амортизационных  отчислений. Амортизационные отчисления  включаются в состав затрат  по производству и реализации  продукции, после ее реализации  поступают на расчетный счет  организации в составе выручки.  В соответствии с новым Планом  счетов бухгалтерского учета  амортизационные отчисления находятся  в общем денежном обороте и  не обособленны в качестве  самостоятельного фонда денежных  средств. В результате они могут  быть использованы организацией  не только в соответствии с  функциональным назначением, но  и на другие цели, например, на  финансирование оборотных средств.  Но если у финансово устойчивых  организаций амортизационные отчисления  могут лишь на краткосрочный период использоваться не по целевому назначению, то в случае кризисной ситуации они становятся постоянным источником финансирования недостатка собственных оборотных средств. В результате организация не может обеспечить даже простого воспроизводства основных фондов и другого амортизируемого имущества. Как правило, причиной нецелевого использования амортизационных отчислений, наряду с недостатком финансовых ресурсов, является то, что это собственный источник и, как считается очень часто, он является бесплатным. В связи с этим при возникновении соответствующей потребности в финансовых ресурсах этому источнику отдают предпочтение в первую очередь. На самом деле ситуация выглядит несколько иначе.

В отношении цены собственных  средств организации существуют различные точки зрения. В частности, одна из них состоит в том, что  собственные средства являются бесплатным источником. Сторонники другой точки  зрения придерживаются мнения, что  хотя использование собственных  средств и не предполагает никаких  явных выплат (таких, как процент  или дивиденд), они все же имеют  свою цену.

В теории вторая точка зрения является наиболее распространенной, на практике же редко прибегают к  определению стоимости собственных  средств.

На наш взгляд вторая точки  зрения более правильна, исходя из того, что при использовании амортизационных  отчислений по целевому назначению они  вкладываются в производство и обеспечивают доход на уровне рентабельности собственного капитала. В противном случае, амортизационные  отчисления могут быть помещены в  банк под соответствующий процент  или на определенных условиях сданы  в ссуду и т.д. В этом случае они также обеспечивают получение  соответствующего дохода. Таким образом, использование амортизационных  отчислений по целевому назначению оценивается  неполученным доходом из других возможных  источников. Обычно из имеющихся альтернатив  выбирают ту, у которой наивысшая  доходность.

5. Предотвращение чрезмерного  физического и морального износа  амортизируемого имущества. Физический  износ основных фондов - это материальное  снашивание основных фондов, постоянная  потеря ими своих естественных (физических, химических, биологических)  свойств и стоимости в результате  эксплуатации или бездействия,  влияния сил природы или чрезвычайных  обстоятельств (землетрясений, наводнений, пожаров и т.п.). Физический износ  приводит в негодность основные  фонды, в силу чего возникает  необходимость их замены новыми. Абсолютная величина физического  износа выражается суммой накопленных  амортизационных отчислений.

Моральный износ - это снижение стоимости основных фондов обусловленное  удешевлением воспроизводства действующих  или созданием новых, более совершенных  основных фондов.

Основными направлениями  предотвращения чрезмерного морального и физического износа амортизируемого  имущества на предприятии могут  быть:

- внедрение принципиально  новой техники и технологий;

- опережение темпов ввода  основных фондов над темпами  их выбытия;

- совершенствование ремонтно-эксплуатационного  обслуживания основных фондов;

- дифференциация сроков  полезного использования активов  в зависимости от степени их  подверженности моральному износу.

6. Определение  необходимого объема обновления  внеоборотных активов.

Каждая  организация осуществляет определенную воспроизводственную политику, направленную на обеспечение производства основными  средствами в необходимом количестве и соответствующего качества.

Аналогичным образом можно рассчитать потребность  организации в нематериальных активах. Вместе с тем сумма ввода и  выбытия основных фондов, рассчитанных для условий простого воспроизводства, может не совпадать с аналогичными показателями в балансе основных фондов. Это объясняется характером операций, совершаемых в каких-либо особых условиях (например, выбытие основных фондов по причине чрезвычайной ситуации) или, например, при реализации излишнего и поэтому используемого с низкой эффективностью оборудования, а также в результате обменных операций (во всех случаях выбытия основных фондов, кроме их выбытия по причине морального и физического износа.

7. Выбор  наиболее эффективных форм воспроизводства  основных средств.

Важным  моментом в разработке амортизационной  политики организации является выбор  формы, в которой будет осуществляться воспроизводство основных фондов, поскольку  эффективность реализации тех или  иных проектов, а также необходимые  финансовые ресурсы для их осуществления  отличаются достаточно существенно.

Наиболее  эффективными формами воспроизводства  основных производственных фондов являются техническое перевооружение, реконструкция  и модернизация производства. Это  связанно с тем, что капитальных  вложений на их реализацию по сравнению  с новым строительством требуется, как правило, существенно меньше, меньше и длительность цикла капитального строительства.

8. Совершенствование  видовой, технологической и возрастной  структуры основных фондов.

Такое совершенствование  зависит от изменений воспроизводственной  и технологической структуры  капитальных вложений.

Совершенствование технологической и воспроизводственной  структуры капитальных вложений на стадии общего цикла капитального строительства обеспечивает следующие  позитивные изменения:

- сокращение  длительности общего цикла капитального  строительства;

- снижение  удельных капитальных вложений;

- досрочный  запуск объекта и получение  дополнительного выпуска продукции  и прибыли.

9. Оптимизация  налоговых платежей предприятия.

Традиционно в отечественной практике амортизация  рассматривается в качестве бухгалтерской  категории и трактуется как способ накопления источника простого воспроизводства  амортизируемого имущества. В практике же многих западных стран амортизация  чаще рассматривается с точки  зрения налогообложения и определяется как способ возврата предприятию  финансовых ресурсов, вложенных в  развитие и обновление основных фондов. Именно поэтому в этих странах  широко применяется ускоренная амортизация, завышающая объемы амортизационных  отчислений по сравнению с фактическим  износом имущества. Это позволяет  активизировать стимулирующий потенциал  налога на прибыль, так как увеличение амортизационных отчислений ведет  к снижению налоговых платежей и  увеличению собственных финансовых ресурсов предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА

 

2.1.  На опыте зарубежных стран

 

Рассмотрим различия амортизационной  политики зарубежных стран с амортизационной  политикой России.

1. В зарубежном праве  амортизационная политика имеет  широкую палитру мер правого  регулирования, в основе которых  лежат бухгалтерская, финансовая, налоговая и экономическая концепции  амортизации. В России амортизация  не имеет собственной правовой  концепции и регулируется законодательством  лишь для целей извлечения  налога на прибыль.

Общепринятые основные цели амортизационной политики:

- восстановление затрат  для развития и поддержания  паритетного научно-технического  и технологического уровня производства

- восстановление основного  капитала для сферы наемного  труда

- возврат «инфляционной шапки» денежной массы в структуру финансовых балансов реального сектора экономики и уменьшение «козырька горячих денег» в экономике

- управление инвестиционной  и инновационной политикой для  решения государственных задач  структурного развития экономики  (отраслевые и территориальные  приоритеты)

- управление торговым  балансом.

2. В России понятие  амортизации с советского периода  сохраняется в определении ст.253 (п.2) Ч.II НК РФ, как часть расходов, связанных с производством и  (или) реализацией. Определение  амортизируемого имущества в  российском законодательстве дано  ст.256 НК РФ лишь для целей  извлечения налога на прибыль.

В зарубежных странах термин «амортизация» на практике используется в разных областях и в каждом случае его значение различно. В зарубежном праве существуют бухгалтерская, финансовая, налоговая и экономическая концепции амортизации.

В любом случае понятие  амортизация содержит:

- объект амортизации,  как обязанность, выраженную в  конкретных стоимостных величинах;

- неотделимое от амортизации  указание срока: могут быть  обязанности, сохраняющиеся на  длительное время в отношении  заемных денежных средств, либо  связанные с объектами длительного  пользования, которые со временем  теряют свою стоимость;

- цель амортизации - сокращать  однажды возникшую обязанность  путем разделения ее на доли (равные или неравные), отнесенные  к определенным периодам (финансовый  год, календарный год, месяц).

Амортизация рассматривается, как обязанность предприятия  сохранять первоначальную стоимость  капитала, защищать тем самым предприятие  от возможных убытков. Стоимость  замены основных средств определяется как цена, в которую обошлось бы к концу каждого финансового  года восстановление основных средств.

3. Амортизационные каникулы (Франция). Существует отсрочка амортизации.  Предприятие, попавшее в трудное  положение (конъюнктура рынка,  неплатежи по заказам, инфляция  и т.п.) может вычесть из облагаемого  дохода суммы амортизации, но  включить их в амортизацию  после того, как дела поправятся. А до этого использовать средства  на цели текущего финансирования. В российском праве не предусмотрено.

4. Амортизация земли за  рубежом не ведется, за исключением  тех случаев, если поблизости  построено вредное для окружающей  среды производство (США, Германия, Великобритания). В российском законодательстве такой оговорки нет.

5. Стимулирование торгового  баланса (Франция). Для повышения  конкурентоспособности экспортеров  применяются выборочные меры  ускорения амортизации. Такие  же меры применяются для высоко  затратных предприятий горной промышленности и черной металлургии. В российском праве не предусмотрено.

6. Методы начисления амортизации  (США). В целом принятые в России  методы аналогичны применяемым  в США. Однако следует отметить  некоторые существенные различия. Так, амортизационный период в  США соответствует отчетному  периоду (году). Кроме того, действует  принцип полугодового соглашения, что удлиняет амортизационный  период на один год. Наконец,  Министерство финансов США публикует  годовые ставки амортизационных  отчислений для различных групп  амортизируемых основных средств  в процентах к их первоначальной  стоимости. Все это существенно  упрощает расчет амортизационных  отчислений.

Кроме того, в таких странах, как ФРГ, Япония, Норвегия, Испания, Австрия и Финляндия, налоговые  власти требуют полного соответствия между амортизацией, начисленной  в налоговых целях и отражаемой во внутреннем учете компаний.

В России, как было рассмотрено  выше, соответствия между налоговым  и бухгалтерским учетами не наблюдается.

7. Во многих странах  списанию в порядке амортизационных  отчислений (т.е. отнесено на себестоимость  произведенной продукции по ежегодным  долям в течение всего срока  функционирования данного средства  производства) подлежат не только  расходы на приобретение производственных  активов, но и некоторые другие, так называемые "капитальные"  расходы на научные исследования, на подготовку к началу производственной  деятельности, "ноу-хау" и т.д.  В России амортизационные отчисления идут на приобретение производственных активов.

8. Налоговые скидки (Великобритания). В соответствии с налоговым  законодательством Великобритании  прямое начисление амортизации  основных средств для получения  налоговых льгот в коммерческой  сфере не разрешено. Вместо  этого используется схема налоговых  списаний (амортизационных налоговых  скидок), что позволяет налогоплательщикам  производить вычеты из налоговых обязательств, связанные с затратами определенных основных средств фирмы.