Проблемы и перспективы развития факторингового обслуживания в кредитных организациях

     В стоимость факторинговых услуг  включается плата за обслуживание (комиссия) и плата за предоставленные в  кредит средства.

     Схема взаимодействия участников при договоре факторинга (ПРИЛОЖЕНИЕ 5) довольно проста и состоит всего из восьми коротких шагов:

     1) Поставщик и покупатель заключают договор купли-продажи товара (работ, услуг).

     2) Факторинговая компания и поставщик заключают договор факторинга.

     3) Поставщик информирует покупателя о заключении им договора. Подписываются соответствующие документы, в которых поставщик и покупатель подтверждают свое согласие, что оплату по ранее заключенному между ними договору купли-продажи товара (работ, услуг) — основному договору — покупатель будет производить на счет факторинговой компании

     4) Поставщик производит поставку товара (проведение работ, оказание услуг) покупателю и оформляет её счетом-фактурой.

     5) Поставщик передает факторинговой компании оригиналы счета-фактуры, то есть документы, подтверждающие дебиторскую задолженность покупателя.

     6) Факторинговая компания производит первое (авансовое) финансирование поставщика в объеме до 90% под уступленную поставщиком дебиторскую задолженность покупателя.

     7) Покупатель в установленный ранее основным договором с Поставщиком срок производит факторинговой компании полную оплату стоимости поставленных ему ранее товаров (выполненных работ, оказанных услуг)

     8) Факторинговая компания выплачивает поставщику оставшуюся сумму за вычетом своего комиссионного вознаграждения.

     Таким образом, факторинг является перспективной, высокоприбыльной операцией банка, востребованной на современном этапе развития мировой экономики многими предприятиями. Эта операция является реальной альтернативой классическому кредиту. Но в отличие от обычного кредитования факторинг, как правило, не требует обеспечения, имеется возможность увеличения предоставляемой суммы по мере роста объёма продаж клиента, банк-фактор осуществляет управление дебиторской задолженностью клиента.³

2.2 Отражение факторинговых сделок в бухгалтерском учете

     При отражении операции приобретения банком права требования по договору факторинга в бухгалтерском учете следует  руководствоваться Положение Центрального банка Российской Федерации от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»

     Операции, связанные с осуществлением сделки по приобретению права требования, отражаются в бухгалтерском учете на дату приобретения, определенную условиями сделки.

     В балансе кредитной организации  — приобретателя право требования учитывается в сумме фактических  затрат на его приобретение.

     В цену приобретения кроме стоимости  права требования, определенной условиями указанной выше сделки, при их наличии входят затраты по оплате услуг сторонних организаций, связанные с их приобретением и регистрацией.

     Бухгалтерский учет прав требования осуществляется на балансовом счете первого порядка  № 478 «Вложения в приобретенные права требования», на котором открываются несколько балансовых счета второго порядка, в том числе:

     счет  № 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования».

     Операции  на внебалансовом счете № 91310 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования» осуществляются в целях контроля за полнотой погашения должником (заемщиком) обязательств по первичному договору.

     1. Приобретение кредитной организацией  прав требования от третьих  лиц по договору факторинга (Приложение 6)⁴:

     - при полной оплате

      Дт 47803

     Кт 30102; 30110; 40702 

      - при частичной оплате 

      Дт 47803 Дт 47401

     Кт 47401              Кт 30102; 30110; 40702

     - в случае, если день расчетов не совпадает с датой перехода прав требования

      Дт  47803                        Дт 47402

     Кт  47402                        Кт 30102; 30110; 40702

      2.  Отражение расходов⁵

      Дт 70606

     Кт 47804

      3. Учет номинальной  стоимости приобретенных прав  требований (Приложение 7)⁶

         Дт 91419

        Кт 99999

     4. Получение от должника (заемщика) по договору денежных средств⁷

         Дт 30102;30110;40702

        Кт 61212

     одновременно

          Дт 61212

         Кт 47803

          Дт 99999

         Кт 91418

     отражение доходов

                Дт 61212

               Кт 70601

     отражение расходов

                Дт 70606

               Кт 61212

1. Отражение НДС⁸

                Дт 61212

               Кт 60309

2. Отражение доходов при восстановлении резерва на возможные потери⁹

                Дт 47804

               Кт 70601

     Начисление  процентов по договору факторинга (Приложение 8).

     Таким образом, для финансистов, бухгалтеров  предприятий, организаций особое значение имеет правильное отражение в  бухгалтерском, налоговом учете  хозяйственных действий обусловленных  использованием факторинга. Бухгалтерская служба предприятия обязана тщательно учитывать все суммы платежных требований, подлежащих оплате поставщику, и в расход списывать только суммы, оплаченные плательщиками. Обычно в аналитическом учете имеются лицевые счета на каждого плательщика, ведутся и картотеки расчетных документов. Важно систематически контролировать своевременное поступление средств по счетам, оплачиваемым в рамках факторинга.

2.3 Возможные риски  при проведении  банком факторингового  обслуживания клиентов

     При осуществлении факторинговой операции банк становится собственником неоплаченных платежных требований, гарантируя платежи по ним клиенту. Таким образом, факторинг является для банка рискованной операцией. Риски банковского факторинга можно разделить на внутренние и внешние.

     Внешние риски – это, во-первых, несовершенство законодательства, регулирующего факторинговые  операции. Из-за этого возникают  спорные моменты, урегулирование которых  приводит к потерям банков и их клиентов.

     Во-вторых, это недостаточная информированность клиентов о факторинговом обслуживании, что является причиной недополучения банками прибыли и медленным развитием факторинга в стране.

     В-третьих, у клиентов отсутствует потребность  в комплексном факторинговом  обслуживании, из-за чего у банков не формируется постоянная факторинговая клиентура.

     В-четвертых, существуют сложности со сбором полной информации о должниках клиентов, в связи с чем некоторым клиентам факторинговые услуги предоставить невозможно.

       В-пятых, форс-мажорные обстоятельства  могут привести к финансовым потерям как банка, так и клиента.

     В-шестых, на экономические отношения с  другими государствами могут  быть введены ограничения, что опять  же приведет к финансовым потерям.

       В-седьмых, существует риск инфляции, обесценивающий возвращаемые банку дебиторами денежные средства.

     Таким образом, внешние риски в основном связаны с функционированием механизма факторинга, а также с проблемами развития всей экономики в стране в целом и банковского сектора в частности.

     Внутренние  риски – это, во-первых, кредитный  риск, связанный с неоплатой поставки должником.

     Во-вторых, это процентный риск, когда процентные ставки по привлеченным средствам превышают  процентные ставки по предоставленному факторинговому обслуживанию.

       В-третьих, это валютный риск, когда из-за изменения курса одной из иностранных валют банк несет валютные потери.

     В-четвертых, это юридический риск, когда из-за некорректно составленного договора факторинга банк несет убытки либо вынужден вести судебные разбирательства с клиентом.

     В-пятых, существует также технический риск – сбои в работе программного обеспечения, ведущие к дополнительным затратам на их устранение и уплату неустоек клиентам.

     В-шестых, может иметь место организационный  риск, когда из-за отсутствия отработанного механизма работы с клиентами они переходят на обслуживание в другие банки.¹⁰

     Факторинг - это комплекс финансовых услуг, оказываемых  компаниям - оптовым поставщикам  товаров и услуг, имеющий бессрочный характер и стратегический интерес  как для последних, так и для финансирующей стороны. При факторинговом обслуживании банк покрывает значительную часть рисков поставщика, в частности:

     • кредитные риски;

     • валютные риски;

     • процентные риски;

     • ликвидные риски.

     Под кредитными рисками в данном случае понимаются риски компаний, связанные  с неоплатой поставок с отсрочкой  платежей. При факторинговом обслуживании (при наличии в договоре факторинга оговорки об отсутствии у банка права  регресса к поставщику) поставщик, получая средства от банка в счет очередной поставки с отсрочкой платежа, передает банку право требования платежа по этой поставке. Таким образом, банк, осуществив финансирование поставки и не имея поставщика в качестве своего дебитора (дебитором банка становиться покупатель поставщика), при неоплате данной поставки покупателем вовсе несет убытки в части авансового платежа поставщику самостоятельно. Таким образом, покрываются кредитные риски поставщика по поставкам с отсрочкой платежа при факторинговом обслуживании.

     Покрытие  валютных рисков поставщика подразумевает  возможность немедленно конвертировать денежные средства, полученные от банка  в качестве авансового платежа по поставке, под оплату валютного контракта. Этот аспект факторинговых услуг принципиален для тех компаний, которые имеют валютную составляющую в продаваемом ими товаре. Функция покрытия валютных рисков в рамках факторинга позволяет поставщикам не использовать типичные методы хеджирования этих рисков посредством повышения рублевой цены на размер возможной девальвации рубля за период оборачиваемости поставки или за счет выявления отпускных цен в товарно-транспортных документах в условных единицах. Оградив себя от валютных рисков за счет факторинга, поставщик получает дополнительные конкурентные преимущества на рынке.

     При факторинге поставщик покрывает  так называемые процентные риски. Эти  риски возникают у компаний, строящих свой бизнес на сторонних (заемных и  привлеченных) оборотных средствах. При резком изменении рыночной стоимости этих средств происходит дополнительное давление на цену товара поставщика (за счет удорожания кредита растет себестоимость товара/услуги). При факторинге как правило банк гарантирует поставщику, что стоимость денежных ресурсов, предоставляемых последнему, будет оставаться неизменной в течение довольно длительного периода.

     Ликвидные риски представляют собой риски  возникновения кассовых разрывов, недостатка средств для покрытия важных текущих  затрат и т.п. Кассовые разрывы происходят у поставщиков при несовпадении денежных потоков, получаемых от покупателей в счет осуществленных поставок, и потоков средств, которые необходимо направлять на погашение собственной кредиторской задолженности поставщика (например, при значительных просрочках оплаты поставок покупателями). При факторинге поставщик получает средства по поставке от банка практически в момент поставки, поэтому ликвидные риски поставщика становятся заботой банка.¹¹